2005年高級會計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（七）

 

　　第九章 內(nèi)部會計(jì)控制試題

　　案例1

　　資料：

　　2002年12月，A公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業(yè)務(wù)按照銷售合同進(jìn)行的，當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，驗(yàn)收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽發(fā)后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，運(yùn)輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財務(wù)部門，財務(wù)部門將其與銷售合同核對后，開具運(yùn)雜費(fèi)清單。通知出納人員辦理貨款結(jié)算；并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用謂查機(jī)構(gòu)，在時務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

　　要求：

　　電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電焊條子公司違反了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。

　　1.入庫、供貨、裝貨等職責(zé)并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計(jì)收入而不被察覺。

　　2.運(yùn)輸部門設(shè)有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，容易導(dǎo)致漏計(jì)銷售收入。

　　3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離，同時負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負(fù)責(zé)辦理貸款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部會計(jì)控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

　　4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu)，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。

　　案例2

　　資料：

　　檢查組在檢查B公司的投資內(nèi)部管理控制時發(fā)現(xiàn)，在管理機(jī)構(gòu)上，沒有單獨(dú)設(shè)置投資部門對投資進(jìn)行管理，只是在財務(wù)部下設(shè)置了一個崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種  投資協(xié)議文件等等，財務(wù)部里面沒有設(shè)置專門的崗位對各項(xiàng)投資進(jìn)行可行性研究、評估、分析和評價，需要對投資項(xiàng)目從財務(wù)上進(jìn)行分析評價時，則指派財務(wù)部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務(wù)，因?yàn)椴皇菍Ｂ毴藛T，所以進(jìn)行分析評價的人員也經(jīng)常輪換，各個崗位上的人都有。投資項(xiàng)目平時的管理，主要由總經(jīng)理秘書負(fù)責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問。對于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負(fù)責(zé)，并于董事會會議期間向董事會報告。另外B公司缺乏完善的投資管理報告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和實(shí)施人自行規(guī)定。每個投資項(xiàng)目的各種投資文件格式都多種多樣，項(xiàng)目之間難以進(jìn)行比較，文件難以管理。定期的書面報告制度不存在，大部分情況下，投資項(xiàng)目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報告進(jìn)行，沒有形成書面記錄。

　　要求：

　　說出B公司對外投資內(nèi)部會計(jì)控制的弊端在哪里。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　1.單位應(yīng)當(dāng)建立單獨(dú)的部門或機(jī)構(gòu)對投資業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，但是。B公司的對外投資的內(nèi)部管理是由其他職能部門兼管，如投資項(xiàng)目日常管理由總經(jīng)理秘書負(fù)責(zé)，財務(wù)部下設(shè)置一個崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種相關(guān)投資協(xié)議文件，這容易造成投資內(nèi)部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。

　　2.沒有專門部門或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

　　3.在進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性研究時，只是隨便抽調(diào)空閑人員進(jìn)行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調(diào)查、實(shí)地考察等。

　　4.缺乏書面記錄制度和定期報告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據(jù)投資的變動作出相應(yīng)的決策，也沒有辦法對投資進(jìn)行監(jiān)管。

　　案例3

　　資料：

　　某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

　　（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；

　?。?）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；

　　要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡要說明理由。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：

　　1.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范  的對外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)  處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授  權(quán)不當(dāng)，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。

　　2.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容  崗位相互分離的控制要求。

　　3.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)  險控制的要求。

　　案例4

　　資料

　　2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計(jì)12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)  關(guān)立案偵查此案，在案情無進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過了銀行核定的庫存  現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進(jìn)行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公  款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：

　　1.公司為了便于結(jié)算，會計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。

　　2.公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時  存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消  費(fèi)等不能正式列支的開支。

　　3.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對。每年進(jìn)行—次全面財產(chǎn)清查。

　　4.商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。

　　5.對外投資由財務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。

　　要求：

　　說明本案例內(nèi)部會計(jì)控制方面的缺陷及改進(jìn)意見。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的  結(jié)果。主要問題和改進(jìn)措施是：

　　1.貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個人保管導(dǎo)致了出納可以隨時根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設(shè)小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實(shí)相符的核對間隔太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之一。應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計(jì)和出納每天下班前核對。

　　2.成本費(fèi)用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關(guān)系、個人奢侈消費(fèi)，應(yīng)該通過成本費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)格控制各項(xiàng)開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實(shí)施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級批準(zhǔn)。

　　4.缺乏投資風(fēng)險控制機(jī)制，由財務(wù)部自行尋找投資機(jī)會并決定投資期限，容易忽視投資風(fēng)險，同時也給財務(wù)部為部門或者個人私利操縱投資款項(xiàng)提供了便利。應(yīng)該將投資項(xiàng)目的提出、論證，決策、實(shí)施等崗位分離，強(qiáng)調(diào)分析投資風(fēng)險，必要時向?qū)＜一蛘邔ｉT機(jī)構(gòu)咨詢。

　　案例5

　　資料：某國際信托投資公司總經(jīng)理張某因涉嫌玩忽職守，違法向多家企業(yè)發(fā)放貸款。造成國投損失300多萬元。該市中級人民法院于2003年10月審理了此案。1998年下半年，某廠商法定代表人劉某偽造與臺商合資經(jīng)營的事實(shí)，虛假出資注冊成立三亞有限公司，為套取國外銀行貸款以購買進(jìn)口設(shè)備，劉某通過該市市長等向張某推薦，要求國投為其提供對外融資擔(dān)保，劉某多次往張某家中游說，許諾事成之后，將三亞公司的部分業(yè)務(wù)交給張某的兒子去做，此后，張某在對劉某經(jīng)營業(yè)績及公司資本金不了解的情況下，以轉(zhuǎn)貸協(xié)議和支持市重點(diǎn)工程為由，決定向三亞公司放貸1000萬美元。由于張某的違規(guī)行為，國投受到有關(guān)部門的處罰，因此，直到2000年2月23日，國投才與三亞公司簽訂了一份1000萬美元的借款合同，擔(dān)保方為劉某的另一皮包公司。此外，張某因徇私情，在對某酒店資信狀況未作深入了解的情況下，違法決定向該企業(yè)發(fā)放貸款200萬元。

　　要求：

　　分析該國際信托投資公司有關(guān)內(nèi)部控制存在的缺陷。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　張某違規(guī)向多家公司貸款，給公司造成巨大損失，主要是由于該公司投資控制制度中存在嚴(yán)重的缺陷。作為一家專門的投資公司，該國際信托投資公司應(yīng)針對投資環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)建立完整的控制程序，來保證投資的安全性和盈利性。具體缺陷表現(xiàn)如下：

　?。?）職務(wù)分離存在缺陷，投資循環(huán)的職務(wù)要分離，投資項(xiàng)目的計(jì)劃和審批，審批和執(zhí)行等不相容業(yè)務(wù)要分離。案例中張某基本上是“一支筆”說了算，由負(fù)責(zé)人一手包辦投資業(yè)務(wù)，沒有具體的投資計(jì)劃，也沒有專門的投資審核人員。

　?。?）對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估和審批制度存在缺陷。單位應(yīng)建立投資分析、計(jì)劃的內(nèi)部控制制度，投資計(jì)劃的編制應(yīng)以財務(wù)分析結(jié)果為依據(jù)，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及其投資理由、投資性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等等。投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須得到嚴(yán)格的復(fù)核審查，如投資理由是否恰當(dāng)、投資合同是否安全等。該案例中，張某在對劉某的經(jīng)營業(yè)績及資本情況不了解的情況下，就決定向三亞公司放貸，根本沒有詳細(xì)的投資計(jì)劃、財務(wù)分析，更沒有投資顧問的參與和嚴(yán)格的復(fù)查審核制度。

　?。?）沒有風(fēng)險評估和控制的制度。對于放貸的資金的使用，投資單位應(yīng)該有嚴(yán)格的風(fēng)險控制措施，比如對貸出資金的使用情況的跟蹤，對借款單位財務(wù)狀況的監(jiān)控，對擔(dān)保方能力的調(diào)查，都是對外投資中防范投資風(fēng)險的基本控制手段。案例中，1998年就決定進(jìn)行貸款，但直到2000年才簽訂擔(dān)保合同，且對擔(dān)保方?jīng)]有任何調(diào)查，使得一個沒有擔(dān)保能力的皮包公司成為擔(dān)保方?？梢姄?dān)保合同的簽訂也僅是一個形式而已。

　　案例6

　　資料：1997年2月，某審計(jì)組在對交通銀行某分理處的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其貸款一大戶—A電視機(jī)廠（信譽(yù)良好，貸款均為正常類及關(guān)注類）有一筆200萬元的貸款列為損失類，并有50萬元的表外欠息。銀行信貸部門反映電視機(jī)廠不承認(rèn)此筆貸款，因而貸款本金和利息均無法收回。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，此筆貸款現(xiàn)匯至該廠的臨時賬戶，除支付銀行首期利息14萬外，其余資金分別匯至某單位業(yè)務(wù)人員李某的戶頭上，此后，該臨時賬戶再無資金進(jìn)出，審計(jì)人員反復(fù)調(diào)查后，查明原該廠廠長張某在擔(dān)任該廠廠長期間，利用職務(wù)之便，勾結(jié)財務(wù)科長，假借該電視機(jī)廠名義騙取工行貸款360萬元，并先后挪用工程款280萬元給業(yè)務(wù)員李某個人進(jìn)行經(jīng)營使用，目前尚有100萬元未歸還。

　　要求：

　　分析本案例中，電視機(jī)廠發(fā)生挪用貸款而未被及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的原因

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電視機(jī)廠挪用資金案與該廠薄弱的貨幣資金業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制密切相關(guān)。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、銀行存款、票據(jù)控制、印章控制等重要環(huán)節(jié)的控制。該廠突出體現(xiàn)在銀行存款的各方面的控制不到位。

　?。?）張某通過該廠的臨時賬戶進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，除財務(wù)科長知道外，其他人并不知道。會計(jì)賬簿上沒有任何記錄，說明該廠貨幣資金的收入、支出以及銀行存款控制存在重大缺陷。銀行存款控制要求：所有銀行存款戶的開設(shè)需要有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，終止也需要正式的批準(zhǔn)，以防止有人在開設(shè)賬戶中為個人謀取私利。負(fù)責(zé)核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入正式收入賬的不正當(dāng)行為，再次被掩蓋。負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單。

　?。?）如果能夠健全正常的銀行內(nèi)控，張某假借電視機(jī)廠挪用公款的行為就很難得逞。同時也反映出籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)控的薄弱。因?yàn)樵撡J款是通過電視機(jī)廠的籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行的。企業(yè)對是否籌資、籌資的數(shù)量、方式等應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格籌劃和控制。然而，張某借款無需授權(quán)，完全是其一個人決策，而且該貸款是私下訂立的，沒有簽訂合法的借款合同。會計(jì)職責(zé)并未和籌資部門分離，致使財務(wù)科科長被張某買通。會計(jì)沒有發(fā)揮記錄監(jiān)督的職能，更沒有披露上述違法行為。

　　案例7 ：鮮肉處理公司購買家畜經(jīng)處理后，售給超級市場。在審計(jì)該公司財務(wù)報表時，根據(jù)復(fù)核存貨程序，摘錄了下列各項(xiàng)要點(diǎn)：

　?。?）每位牲畜采購員向廠長提出采購日報，報告內(nèi)容有購買日期、預(yù)定交貨日期、供應(yīng)商姓名及編號、所購牲畜之種類和重量。貨送達(dá)時，由廠中任何職員將所收每類家畜點(diǎn)收，并在采購日報中的數(shù)量旁加注核對記號“√”。日報中所列牲畜全數(shù)收齊后，即將報告退交采購員。

　?。?）核對無誤后的供應(yīng)商發(fā)票，應(yīng)交給相關(guān)的采購員核準(zhǔn)并送至?xí)?jì)部門。會計(jì)部門編制支出傳票并按核準(zhǔn)的金額開立支票。支票送交出納簽章后，直接交給采購員轉(zhuǎn)付供應(yīng)商。

　?。?）牲畜按批處理，每批均編定號碼。每日終了將各批處理清單送至?xí)?jì)部門，清單內(nèi)列示每批牲畜的號碼、名稱、鮮肉重量。會計(jì)部門設(shè)有存貨盤存記錄，記載處理后的鮮肉名稱和重量。

　?。?）處理后的鮮肉儲存于員工停車場附近的小型冷凍庫內(nèi)。工廠停工時冷凍庫上鎖。上下班時間，另有公司警衛(wèi)看守。超級市場提貨人員提貨時，苦冷凍庫內(nèi)無人，得與工廠職員接洽。

　?。?）廠房或冷凍庫內(nèi)另有大量肉類副產(chǎn)品。副產(chǎn)品于出售時才入帳。此時，銷貨經(jīng)理簽發(fā)二聯(lián)式發(fā)貨單，一聯(lián)作為顧客提貨之憑證，另一聯(lián)為開立帳單的依據(jù)。

　　要求：指出上述存貨處理程序上的缺失，并提出改善建議。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。?）采購及驗(yàn)收職務(wù)沒有適當(dāng)?shù)姆止?，及沒有適當(dāng)?shù)鼐幹乞?yàn)收報告。將完成的驗(yàn)收報告退回給采購員使他們能夠控制驗(yàn)收的職能。適當(dāng)?shù)奶幚響?yīng)是采購員及驗(yàn)收核準(zhǔn)人分別作報告給會計(jì)部門。每一張報告必須包括供應(yīng)商的姓名及該批貨的數(shù)量和總重量。購買的價格及其他條件必須包括在采購員的報告上。

　　采購員提供其報告的副本給工廠做為其驗(yàn)收報告。這張報告副本必須是省略即將收到貨物的數(shù)目及重量。這些是由工廠單獨(dú)填寫。

　　驗(yàn)收的責(zé)任沒有清楚地劃分，且驗(yàn)收的人沒有被指明。某位員工應(yīng)授予驗(yàn)收的責(zé)任及在驗(yàn)收報告上簽名。應(yīng)預(yù)留空白以便記錄所收到的家畜的重量。即將到來的貨物狀況必須加以檢驗(yàn)且檢驗(yàn)的結(jié)果亦須報告。

　　目前的程序沒有要求對延滯的運(yùn)送進(jìn)行追蹤調(diào)查。采購員一直到所有的貨都收到以后才被通知，采購員或另外一個人必須授予迅速交貨的責(zé)任且應(yīng)設(shè)立一程序?qū)τ谶M(jìn)貨的狀況提供一個適時的資料。

　?。?）采購員的權(quán)力過大，太多的職務(wù)沒有分開。采購員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票（包括核對采購員的報告）、驗(yàn)收報告，及提單的復(fù)核必須由會計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購員，應(yīng)直接由出納部職員遞送給供應(yīng)商。

　　出納部門必須認(rèn)真復(fù)核支出憑單，以便他能證實(shí)該筆支出是適當(dāng)?shù)摹３黾{部門必須注銷已核準(zhǔn)的支出憑單及附屬單據(jù)，以防止其重新使用。

　　（3）一直到處理完成，對于牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當(dāng)收到牲畜時必須建立控制，且一直到其鮮肉被處理出售為止。

　　取得及處理牲畜的成本必須按批累積，且經(jīng)過處理的鮮肉數(shù)目及重量必須與原來購進(jìn)牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對處理成本的控制，避免處理過程中不合理的重大損失，及可以對供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。

　　（4）已處理過的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒有繼續(xù)。且冷藏庫在營業(yè)日期間有時沒有上鎖。冷藏庫當(dāng)沒有嚴(yán)密的看守時必須隨時上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。

　　應(yīng)考慮將冷藏庫遷移至人跡稀疏的地方（交通流量較少及或許在工廠內(nèi)），應(yīng)考慮停工期間內(nèi)設(shè)置自動警鈴制度或防衛(wèi)保護(hù)措施。

　?。?）對于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒有建立。因?yàn)楦碑a(chǎn)品相當(dāng)重大，因此，對于其產(chǎn)量、存貨及銷貨必須建立控制。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量（根據(jù)副產(chǎn)品及被處理的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得〕相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。

　　案例8 ：

　　（1）某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會計(jì)因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計(jì)代理。

　　（2）某公司財務(wù)科主管會計(jì)張山東與出納會計(jì)劉小梅，兩人經(jīng)過兩年交往于1998年3月1日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在今后的會計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)。”

　?。?）采購員小張以現(xiàn)金860元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財會部門作了報銷。

　　（4）某商品倉庫有4名保管員，4個人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。

　?。?）某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費(fèi)報銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報銷。

　　要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部會計(jì)控制的要求，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　（1）不符合。會計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

　?。?）不符合。會計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

　?。?）不符合。辦公用品未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)票未經(jīng)簽字。

　?。?）不符合。職責(zé)不明確。

　?。?）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不能為同一人。

　　案例9： 審計(jì)部主管肖勇對某公司進(jìn)行財務(wù)檢查，檢查存貨項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：進(jìn)貨程序由采購部負(fù)責(zé)采購；貨品進(jìn)廠后由隸屬于采購部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收合格貨品于采購單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會計(jì)部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報告單：驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。制造的貨品采用永續(xù)盤存制，只計(jì)算數(shù)量不計(jì)算金額；貨品交由制造部門的儲藏室保管。

　　請問：該公司進(jìn)貨內(nèi)部控制程序有何缺點(diǎn)？

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　缺點(diǎn)如下：

　　（1）尚未設(shè)立完善的請購單系統(tǒng)；

　?。?）采購部與驗(yàn)收部職能未分開；

　　（3）驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收報告單；

　　（4）驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)另在單獨(dú)的驗(yàn)收報告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收原因。

　?。?）不應(yīng)由會計(jì)部門付款，應(yīng)由會計(jì)部門編制付款憑單通知財務(wù)部門開票付款。

　?。?）不合格貨品退給供應(yīng)商過程草率，應(yīng)在驗(yàn)收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽名認(rèn)可后方可。

　?。?）驗(yàn)收后的貨品不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原物料倉庫，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。

　　（8）產(chǎn)成品采用永續(xù)盤存制計(jì)算數(shù)量，并應(yīng)計(jì)算金額。

　?。?）產(chǎn)成品應(yīng)由完善的產(chǎn)成品倉庫控制。

　　案例10： 中企公司乃非上市公司，經(jīng)營建筑業(yè)務(wù)，員工約300人。審計(jì)部主管肖勇最近對財務(wù)部執(zhí)行期中檢查時注意到下列事項(xiàng)：

　?。?）經(jīng)常簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金。

　?。?）兩人會簽支票，但其中一人每因事忙而預(yù)簽空白支票以免延誤公務(wù)。

　?。?）支票填開員每逢填開錯誤，就用退色靈藥水涂消，重新填開正確數(shù)據(jù)。

　?。?）銀行寄來的對帳單（附當(dāng)月份已兌現(xiàn)支票）常因銀行帳調(diào)節(jié)人員公務(wù)忙而擱置多天。

　?。?）極受信任的職員將存放有價證券的保管箱鑰匙放置在辦公桌中間大抽屜內(nèi)。

　?。?）記賬員開拆信件，記載現(xiàn)金收入，然后送交出納存解銀行。

　?。?）發(fā)料員鼓勵同仁從物料架自行選取存貨和用品，再在柜臺上填寫領(lǐng)料單和簽字后離去。

　?。?）核準(zhǔn)進(jìn)料人員同時經(jīng)管空白驗(yàn)收報告和未曾注消的以往進(jìn)貨文件。

　　試說明上述事項(xiàng)或會引起何種內(nèi)部控制風(fēng)險（缺陷）。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。╨）無法取得真正收款人的收據(jù)，容易作成不正當(dāng)（如虛構(gòu)進(jìn)貨交易、給付主管私人性質(zhì)的費(fèi)用）或非法（如賄賂）的付款，事后無法清查案情。

　?。?作成非授權(quán)支出，損及支付權(quán)的集中性。預(yù)簽支票，完全失去兩人會簽以加強(qiáng)防弊的意義。

　　（3）給付外界人士涂改的支票有損公司形象，又造成不良分子捏造或提高金額的機(jī)會。

　?。?）不能及時查明現(xiàn)金收入或支出的處理錯誤和正確的銀行存款余額，已兌支票或易失竊。

　　（5）任何人均可隨時開啟保管箱并盜賣或更換有價證券。

　?。?）擔(dān)任互不相容職務(wù)的簿記員容易截留、盜用收入的現(xiàn)金并竄改帳冊數(shù)字，所載收入的現(xiàn)金或未存入銀行。

　　 （7）非經(jīng)核準(zhǔn)就加發(fā)放，容易引起公物私用的可能性；存貨實(shí)際類別或數(shù)量不正確；存貨記錄和實(shí)物數(shù)量無法調(diào)節(jié)；自行取貨使存貨和用品易被人盜走或更換；成本計(jì)算和分類容易錯誤。

　?。?）極易造成不法之徒捏造或偽造進(jìn)貨交易，公司未曾收到貨品卻給付供應(yīng)商，重復(fù)支付供應(yīng)商貨款。

　　收入支出總表

　　編制單位：            2004年度              單位：元

　　收入        支出        結(jié)余

　　項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        金額

　　撥入經(jīng)費(fèi)                 1 540 000        撥出經(jīng)費(fèi)                 310 000        結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年結(jié)余        1 321 100

　　其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                 40 000        經(jīng)費(fèi)支出                 161 200        其中：專項(xiàng)結(jié)余        36 000

　　預(yù)算外資金收入                 250 000        其中：經(jīng)常性支出                 117 200

　　其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                 50 000        專項(xiàng)支出                 44 000

　　其他收入                 2 300

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建                 120 000

　　1 792 300                          591 200                 1 201 100