2005年高級會計師實務案例匯集（二）

來源: 編輯： 2006/05/17 19:44:18　字體：大小

　　第二章：收入

　　2003年及2004年考試分別在15分?？键c在于各種收入的合理確認。如果你考過了注冊，本章也應該沒有什么問題。

　　1 、【案例（一）】

　　紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

　　（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。

　?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

　?。?）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。

　?。?）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

　　（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

　?。?）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產品因質量嚴重不合格被退回。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2004年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

　　營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

　　【分析】會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

　?。?）中的購銷業(yè)務不能在2004年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

　?。?）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據(jù)，因此應當確認收入、結轉成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。

　　（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收入。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2004年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。

　　（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。

　?。?）屬于訂貨銷售業(yè)務。按照訂貨銷售業(yè)務確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業(yè)務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

　?。?）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

　?。?）該項業(yè)務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業(yè)成本6萬元。

　?。?）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

　　【案例（二）】

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2004年發(fā)生的有關交易如下：

　?。?）2004年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協(xié)議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2004年度，甲公司根據(jù)受托經營協(xié)議經營管理B公司。2004年1月1日， B公司的凈資產為 12000萬元。2004年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2004年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2004年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產品。

　?。?）2004年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協(xié)議簽訂日起2個月內交貨。至2004年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2004年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　?。?）2004年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2004年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

　?。?）2004年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　?。?）2004年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2004年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2004年12月31日完成設計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元

　　要求：

　　分別計算2004年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響。（綜合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　?。?）甲公司與A公司

　　此項屬于受托經營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經營協(xié)議確定的收益，②受托經營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經營企業(yè)凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計算的金額。

　　受托經營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

　　受托經營實現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

　　凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2004年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入）

　　（2）甲公司與D公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬面價值的120%確認為收入。2004年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

　?。?）甲公司與E公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關聯(lián)方關系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

　?。?）甲公司與H公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費用）=2600（萬元）；

　　（5）甲公司與M公司

　　此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯(lián)方關系。上市公司向關聯(lián)方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響為0.

　?。?）甲公司與W公司

　　此項甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2004年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2004年度利潤總額的影響＝0（萬元）

　　【案例（三）】

　　某建筑公司與A公司簽訂了一項總金額為900萬元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機由A公司負責采購，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預計2002年6月完工。最初預計合同總成本為800萬元，1998年底由于原材料價格上漲等因素，使得預計合同總成本變?yōu)?60萬元，2000年A公司要求改變部分設計，并同意增加變更收入50萬元，并且2000年底由于原材料價格下降等因素，使得預計合同總成本變?yōu)?00萬元。2001年4月A公司才將發(fā)電機交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬元，客戶同意這項索賠，但只同意支付延誤工期款50萬元。2002年5月，建筑公司提前1個月完成了合同，工程質量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款30萬元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬元。有關資料如下（單位：萬元）：

　　年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年

　　已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890

　　尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90

　　已結算價款 50 150 200 220 310 100

　　實際收到價款 45 130 190 230 290 145

　　要求：計算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費用。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　1、1997年：

　　完工進度=100÷（100+700）=12.5％

　　確認的合同收入=900×12.5％=112.5萬元

　　1997年確認的毛利=（900-800）×12.5％=12.5萬元

　　確認的合同費用=112.5－12.5=100萬元

　　2、1998年：

　　完工進度=240÷（240+720）=25％

　　確認的合同收入=900×25％-112.5=112.5萬元

　　1998年確認的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5萬元

　　確認的合同費用=112.5－（-27.5）=140萬元

　　合同預計損失=（960-900）×（l－25％）=45萬元

　　3、1999年：

　　完工進度=480÷（480+480）=50％

　　確認的合同收入=900×50％-（112.5+112.5）=225萬元

　　1999年確認的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15萬元

　　確認的合同費用=225-（-15）-45=195萬元

　　合同預計損失=（960-900）×（l－50％）=30萬元

　　4、2000年：

　　完工進度=630÷（630+270）=70％

　　確認的合同收入=900×70％-（112.5+112.5+225）=215萬元

　　2000年確認的毛利=（900+50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65萬元

　　確認的合同費用=215-65-30=120萬元

　　5、2001年：

　　完工進度=810÷（810+90）=90％

　　確認的合同收入=900×90％-（112.5+112.5+225+215）=235萬元

　　2001年確認的毛利=（900+50-960）×90％-（12.5-27.5-15+65）=55萬元

　　確認的合同費用=235-55=180萬元

　　6、2002年：

　　確認的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130萬元

　　2002年確認的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55萬元

　　確認的合同費用=130-55=75萬元

　　第三章　或有事項

　　2003年考試是15分，2004年是10分。

　　關鍵掌握點：

　　或有事項發(fā)生的可能性P “可能性”的層次對或有負債的會計處理

　　95%<P<100% 基本確定確認為負債

　　50%<P≤95% 很可能確認為負債

　　5%<P≤50% 可能在資產負債表附注中披露

　　0<P≤5% 極小可能一般不予披露*

　　【案例1】

　　資料：A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）于1998～1999年期間為其大股東B公司自某銀行取得的數(shù)筆貸款提供擔保。有關情況如下：

　　1.A公司為B公司提供擔保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3000萬元，B公司尚未支付的貸款利息為580萬元。B公司因財務困難，無法償付到期債務。銀行于2001年6月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠款項。

　?。?）2001年12月，法院判決A公司按照擔保合同承擔連帶還款責任，要求A公司在30日內向債權銀行支付上述全部3580萬元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項。

　　（2）對于上述債務擔保，按照合同約定，在A公司代B公司償付了有關貸款及到期利息后，A公司有權向B公司追償，B公司對A公司代為償付的款項具有賠償責任。2001年12月31日，A公司根據(jù)B公司的經營情況，無法確定何時能取得已代B公司支付的3580萬元款項。但A公司認為，鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規(guī)定B公司對A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責任，A公司與B公司之間的債權、債務關系成立，為此，A公司在其2001年的會計報表中，確認了應收B公司3580萬元的款項。

　　2.2002年10月5日，B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，B公司因財務困難，仍無法償付，該筆貸款本金1900萬元，B公司已將貸款利息分期支付給銀行。

　　（1）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔保人，其與貸款銀行簽訂的擔保合同中規(guī)定：

　?、貯公司作為保證人，擔保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現(xiàn)債權的一切費用；

　?、诒ＷC方式為連帶責任保證；

　?、跘公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內，貸款銀行有權向A公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內未提起訴訟，則A公司自動免除擔保責任。

　?。?）A公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，A公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部1900萬元。

　?。?）鑒于至2002年資產負債表日，債權銀行尚未向法院提起訴訟，A公司認為對于尚未提起訴訟的事項；不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔?？赡墚a生的損失在其2002年度會計報表中未確認任何預計負債。

　　要求：

　　請判斷A公司對于上述債務擔保事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　本案例中各事項均屬于對擔保事項可能產生的損失，以及由此產生的預計可從第三方取得賠償?shù)拇_認和計量問題。

　　本案例事項1，在判斷A公司是否能在其2001年年報中確認一項應收款項時，應注意分析其從B公司得到補償?shù)目赡苄?。A公司將其為B公司償付的貸款本金和利息確認為資產時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。本案例中，A公司雖有權向B公司索取代為償付的款項，且B公司對A公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2001年底，基于B公司的財務狀況，A公司獲得B公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認。

　　本案例事項2，在判斷擔保事項可能產生的負債時，應著重考慮：判斷A公司為B公司提供的貸款擔保及由此產生的連帶責任是否已經符合負債的確認條件。雖然在本案例中至2002年資產負債表日，債權單位尚未提起訴訟，基于本案例中事項1的情況，作為同一家貸款銀行在就前筆貸款已經法院判決勝訴，并取得A公司代B公司償付有關款項的情況下，該貸款銀行提起訴訟的可能性極大，而且一旦提起訴訟，按照擔保合同，A公司將會被要求代B公司支付全部1900萬無貸款，這一點可從A公司的法律顧問提供的意見予以證明。在這種情況下，是否確認由擔保事項產生的預計負債，應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎，而不應以債權單位是否提起訴訟為依據(jù)。本案例中A公司在提供2002年會計報表時，應根據(jù)預計的賠償金額確認有關的預計負債。

　　案例2】

　　資料：A股份有限公司為上市公司（以下簡稱“A公司”），其1999～2002年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

　?。?）1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔保，被擔保貸款本金為2000萬元，期限為3年，年利率為5%.根據(jù)合同，B公司到期無法償付該貸款時，A公司對該貸款本金及利息承擔還款責任。

　　2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財務困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請，請求對A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產進行訴前保全。

　　考慮到訴前保全將嚴重影響公司正常生產經營，A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對A公司訴前保全的申請及相關訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，沒有跡象表明B公司的財務狀況發(fā)生好轉。

　　A公司在其2002年12月31日的資產負債表中未確認與上述貸款擔保有關的負債，也未在會計報表附注中作任何披露。

　?。?）A公司于2002年3月收購了D有限責任公司。收購以后，D有限責任公司改名為AD有限責任公司，并成為A公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購完成后，A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權利和義務。

　　2002年9月10日，某銀行向法院起訴A公司，要求其償付原D公司為其他企業(yè)貸款提供擔保應承擔的連帶責任1200萬元。該擔保事項起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔保企業(yè)的財務狀況尚未惡化，因而未確認任何與該擔保有關的負債。

　　A公司認為，既然其在購買D公司時此項義務未體現(xiàn)在D公司的資產負債表中，因而不應為其承擔責任。A公司的法律顧問則認為，雖然該項義務未體現(xiàn)在D公司資產負債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)所簽訂合同中的所有義務，因此A公司實際上仍需承擔1200萬元的還款責任?？紤]到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對A公司產生不利影響，法律顧問建議A公司可不進行相應的會計處理。

　　2002竿12月31日，該案件仍在審理過程中。對于該擔保訴訟事項，A公司在其2002年12月31日的資產負債表中未確認任何負債，也未在會計報表附注中作任何披露。

　?。?）1999年7月，A公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限為3年，年利率為4%，根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如A公司代供貨商償付款項，則A公司可向供貨商追償。

　　因該供貨商經營情況不佳，資金周轉困難，無法按期償付到期貸款本息，銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務。2002年12月31日，該案件尚在審理過程中，A公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

　　鑒于A公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。

　?。?）2002年5月10日，A公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值2000萬美元。2002年9月30日，A公司將商品發(fā)往約定的港口，但是外商認為A公司所提供的商品在質量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司于2002年10月20日向中國國際經濟貿易仲裁委員會申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，中國國際經濟貿易仲裁委員會尚未作出裁決。

　　對上述仲裁事項，A公司在2002年度會計報表附注中作了披露（假定不考慮收入確認問題）。

　?。?）2002年11月，A公司發(fā)現(xiàn)E公司假冒其商標生產銷售某種產品，侵害了其商標權，為此，A公司于2002年11月10日向法院提起訴訟，要求E公司賠償損失1000萬元?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)，A公司預計很可能勝訴，并獲得補償1000萬元。至2002年12月31日，案件尚在進一步審理中。

　　A公司在2002年度會計報表附注中就此項訴訟事項產生的原因及其對公司的財務影響作了披露。

　?。?）2002年12月，A公司因急需資金，將所持有的未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請；并辦理了有關手續(xù)。

　　A公司就以上貼現(xiàn)事項在2002年度會計報表附注中未作任何披露。

　　要求：

　　（1）判斷A公司涉及的上述事項中哪些屬于或有事項，并簡要說明理由。

　?。?）判斷A公司對于上述各類事項的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由并給出正確的會計處理（不要求做會計分錄）。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　【分析與提示】

　?。?）A公司的上述事項均屬于或有事項。

　　理由：這些事項屬于由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果最終將由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　?。?）判斷各事項處理正確與否：

　?、貯公司對B公司提供債務擔保事項的會計處理不正確。

　　理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前保全申請并撤銷相關訴訟，但在B公司無力償付貸款時，A公司仍需承擔償還責任。

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債2300萬元；同時，在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。

　?、贏公司對于其購買的D公司按原擔保合同應承擔責任的會計處理不正確。

　　理由：按照收購協(xié)議約定，A公司將承接D公司所簽訂合同項下的所有義務，其中包括未在原D公司資產負債表土確認的潛在義務。如果這些義務符合負債的確認條件，就應作為負債予以確認。就本事項而言，A公司承擔的還款義務符合負債確認條件，應作為負債確認。

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債1200萬元，并在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。

　　③A公司對該項貸款擔保的會計處理不完全正確。

　　理由：2002年末，因供貨商的財務狀況不佳，A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的條件），因此不能據(jù)此確認800萬元的應收款項。

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中確認800萬元預計負債，并在會計報表附注中作相關披露；但不確認800萬元應收款項。

　　④A公司在2002年會計報表附注中對相關仲裁事項進行披露是正確的。

　?、軦公司在2002年度會計報表附注中就該項訴訟事項所作披露是正確的。

　　⑥A公司在2002年度會計報表附注中未做任何披露是不正確。

　　理由：對票據(jù)貼現(xiàn)產生的或有負債，必須在會計報表附注中予以披露。

　　正確的會計處理：在2002年度會計報表附注中披露貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時A公司應承擔的相關義務。

　　【案例3】A公司2002年度發(fā)生的有關事項如下：

　?、?002年10月l日有一筆已到期的銀行貸款本金1000萬元，利息150萬元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，2002年12月1日，B銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性51％，預計將要支付的罰息、訴訟費用估計為100～120萬元之間，其中對方支付的訴訟費5萬元。

　?、贏公司2002年11月25日銷售W商品600萬元（含稅），收到C公司當日開具的2003年2月25日到期的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)金額600萬元。2002年12月10日，因急需資金，A公司持未到期票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，并于當日辦理了有關手續(xù)。

　?、跘公司的子公司D公司2000年5月10日從銀行貸款人民幣8000萬元，期限2年，由A公司全額擔保。2002年6月1日E公司通過銀行從F公司貸款人民幣5000萬元，期限3年，由A公司全額擔保，2002年7月l 日G公司從銀行貸款2000萬美元，期限1.5年，由A公司擔保60%，2002年12月31日，D公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和D公司，E公司經營狀況良好，預期不存在還款困難。G公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務。

　?、?002年5月5日，A公司因與H公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告。截止2002年12月31日訴訟尚未判決。由于H公司經營困難，預計A公司承擔還款金額600萬元責任的可能性為65％，而承擔還款金額400萬元責任的可能性為35％。

　　⑤A公司生產經營過程中產生的污水未經凈化排出廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康造成嚴重損害，2002年12月1日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失9 000萬元，直到2002年12月31日，該案件尚處于審理過程中。

　?、迌赡昵埃珹公司委托銀行向K公司貸款6 000萬元，由于經營困難，2002年10月6日到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，2002年12月6日，法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息7000萬元，并支付罰息及其他費用600萬元，兩項合計7 600萬元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到2002年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

　　⑦2002年8月1日，A公司與M外商簽訂商品銷售協(xié)議，價款90000萬美元，2002年8月16日，A公司將商品發(fā)往指定港口，M外商認為A公司所提供的商品在質量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求，A公司于2002年10月8日向中國國際經濟貿易仲裁委員會申請行政仲裁，要求M外商無條件按協(xié)議支付貨款，并支付相關費用100萬美元。截止2002年12月31日，相關仲裁尚處在審理過程中，A公司法律顧問認為：缺乏充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝。

　　⑧2002年12月18日，A公司背書轉讓一張應收票據(jù)，被背書人N公司票據(jù)金額600萬元，到期日為 2003年2月16日，出票單位P公司出票日期2002年11月16日。

　　⑨2002年9月16日，A公司委托S貨運公司運送商品，并辦理了運輸保險。在運送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約600萬元。就理賠一事，A公司與保險公司未達成一致。為此2002年12月1日，A公司依法向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，直至2002年12月31日，相關訴訟正在審理之中。

　　要求：針對上述事項，判斷A公司在2002年12月31日是否構成或有事項，其估計的金額是多少，是否有必要進行賬務處理（不必作出分錄），并分別指出A公司應在2002年12月31日的資產負債表附注中作何披露。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　?。ù鸢钢薪o出會計分錄，僅供參考）

　?、貯公司敗訴的可能性51%，即很可能敗訴，則A公司應在2002年12月31日確認一項負債：（100+120）/2=110（萬元）

　　賬務處理為：

　　借：管理費用——訴訟費 5

　　　　營業(yè)外支出——罰息支出 105（110-5）

　　　　貸：預計負債——未決訴訟 110