2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（一）

　　第一章：資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值

　　從2003及2004年的考試來(lái)看，本章基本上有10分?？键c(diǎn)在各種資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方面，難度不大。

　　案例1

　　資料：（1）2001年12月31日，某農(nóng)機(jī)公司庫(kù)存鋼板的賬面價(jià)值為1000000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)為950000元；用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。

　?。?）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場(chǎng)上的售價(jià)為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場(chǎng)銷售價(jià)格升至5600元。

　?。?）2001年10月，農(nóng)機(jī)公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機(jī)公司按每臺(tái)1500000元的價(jià)格向A公司提供數(shù)控機(jī)床10臺(tái)。2001年12月31日，該批機(jī)床實(shí)際庫(kù)存為8臺(tái)，單位成本1100000元，賬面價(jià)值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機(jī)床市場(chǎng)銷售價(jià)格為1510000元。剩余2臺(tái)系于2002年1月生產(chǎn)完工。

　　要求：

　?。?）對(duì)資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？

　?。?）假設(shè)資料（1）中數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應(yīng)對(duì)鋼板計(jì)提減值準(zhǔn)備？（不考慮該批鋼板購(gòu)入過(guò)程發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)）

　?。?）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機(jī)床的數(shù)量為12臺(tái)，總賬面價(jià)值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說(shuō)明理由。

　　（4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說(shuō)明理由。

　?。ňC合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　1.資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因?yàn)橛迷撲摪迳a(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示：

　　2.資料（2）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，則該項(xiàng)原材料應(yīng)減計(jì)至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購(gòu)原材料而言，指重新購(gòu)置成本，包括現(xiàn)行采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應(yīng)計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　3.銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時(shí)，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正  常銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。所以，對(duì)于銷售合同約定的10臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格15000000元作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分的2臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。

　　4.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷  售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。此時(shí)的存貨不包括用于出售的材料等。12臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。

　　案例2

　　資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對(duì)D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時(shí)；該項(xiàng)投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。

　　甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購(gòu)入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費(fèi)用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購(gòu)入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費(fèi)用9000元。至此持股比例達(dá)65%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤(rùn)為600000元，其中，1-6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)所得稅的影響。

　　要求：（1）對(duì)于上述投資業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算？并說(shuō)明理由。

　?。?）計(jì)算2002年底甲企業(yè)的股權(quán)投資差額及投資收益，并對(duì)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　?。ňC合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權(quán)益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權(quán)益法核算。理由在于：持股比例是確定  長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法核算的重要依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)對(duì)被投資企  業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以下表決權(quán)資本  的，就采用成本法核算。權(quán)益法是將投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)投資企上對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　2.（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

　　在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、  共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法進(jìn)行核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額扣除減值準(zhǔn)備）作為投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。轉(zhuǎn)為成本法后，當(dāng)被投資企業(yè)分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)提投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　本案例中甲企業(yè)將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè)    600000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè)（投資成本）    400000

　　　　　　　　　　　　——D企業(yè)（損益調(diào)整）    200000

　　D企業(yè)宣告分派股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利    6000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè)    6000

　　（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法，而改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始成本。

　　2002年1月1 日甲企業(yè)對(duì)A企業(yè)投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)    （520000+2000）522000

　　　　貸：銀行存款    522000

　　2002年宣告分派股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利    40000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)    40000

　　2002年7月2日再次投資時(shí)：

　　第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)A企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值。    2002年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000×10％=72000（元）

　　2002年1-6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000÷10÷2=3600（元）

　　2002年1-6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10％=30000（元）

　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）    410000

　　　　　　　　　　——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）    68400

　　　　　　　　　　——A企業(yè)（損益調(diào)整）    30000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)    482000

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    26400

　　第二，追加投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A-Z業(yè)（投資成本）    1809000

　　　　貸：銀行存款    1809000

　　計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額：

　　股權(quán)投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25％

　　=1809000-1100000=709000（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）    709000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）   709000

　　股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷了6個(gè)月，尚可攤銷月份為114個(gè)月。

　　2002年7~12月應(yīng)攤銷：（68400+709000）÷114~6=40916（元）

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷    40916

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）  40916

　　計(jì)算2002年7—12月應(yīng)享有的投資收益：

　　投資收益=300000×35%=105000（元）

　　借；長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）    105000

　　　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益    105000

　　案例3

　　資料：（1）2002年6月8日，A股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設(shè)備的價(jià)款為450000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元；發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為3000元；款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。

　?。?）2002年6月10日，A股份有限公司同時(shí)購(gòu)人甲、乙兩臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，兩臺(tái)設(shè)備的價(jià)款總額為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)用為40000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付，兩臺(tái)設(shè)備已投入使用。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)后得知，甲設(shè)備的公允價(jià)值為312000元，乙設(shè)備的公允價(jià)值為468000元。

　　（3）2002年6月15日，A股份有限公司購(gòu)入一套需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線的價(jià)款為630000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為107100元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為12000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝時(shí)，耗用甲材料50000元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批甲材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，負(fù)擔(dān)安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車間使用。

　?。?）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，該建造工程采用自營(yíng)工程方式進(jìn)行：為此，2002年8月2日，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得的增值稅專用發(fā)票注明。該物資的價(jià)款為  1000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元；在整個(gè)施工過(guò)程中，實(shí)際領(lǐng)用工程物資1170000元（含增值稅）；領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批，實(shí)際成本為90000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元；工程負(fù)擔(dān)工程人員工資300000元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提，供有關(guān)勞務(wù)支出158000元；用銀行存款支付工程其他費(fèi)用50000元；工程沒有發(fā)生非正常中斷；工程尾期，退回剩余的乙材料3510元（含增值稅）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　?。?）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補(bǔ)付工程款780000元；同時(shí)，預(yù)提一年的長(zhǎng)期借款利息200000元（200000X10%=200000）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　?。?）2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動(dòng)生產(chǎn)  線，雙方確認(rèn)的價(jià)值后15000000元；A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.

　?。?）2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈(zèng)一輛職工生活用面包車，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，確定其價(jià)值為250000元；另外，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用3000元；A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

　?。?）2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同約定，應(yīng)付租賃費(fèi)及設(shè)備價(jià)款為500000元，以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2000元，支付安裝調(diào)試費(fèi)4000元。

　　要求： 以上各項(xiàng)固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)如何計(jì)價(jià)？  （綜合題）[本題10.00分]

　　答案分析是

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式，如以貨幣資金購(gòu)入固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、接受投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn)、債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)等等。

　?。?）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，即企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用。其賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備不需安裝，應(yīng)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用時(shí)，A股份有限公司可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)    529500

　　　　貸：銀行存款    529500

　?。?）上述購(gòu)入的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，分別確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　本案例中購(gòu)入的兩臺(tái)設(shè)備總成本為976030元（800000+136000+40000=976000），應(yīng)按公允價(jià)值比例在兩臺(tái)設(shè)備之間進(jìn)行分配。交付使用時(shí)，進(jìn)行如下成本計(jì)算和賬務(wù)處理：

　　第一步，進(jìn)行成本分配計(jì)算：

　　甲設(shè)備公允價(jià)值占甲、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：

　　312000/（312000+468000）=40％

　　乙設(shè)備公允價(jià)值占甲、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：

　　468000/（312000+468000）=60％

　　甲設(shè)備的入賬價(jià)值為：

　?。?00000+136000+40000）×40％=390400（元）

　　乙設(shè)備的人賬價(jià)值為：

　?。?00000+136000+40000）×60％=585600（元）

　　第二步，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（甲設(shè)備）    390400

　　　　　　　　——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（乙設(shè)備）    585600

　　　　貸：銀行存款    976000

　　（3）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的各種價(jià)款以及發(fā)生的安裝費(fèi)均應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用前，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

　　發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢交付使用時(shí)，按其總成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程”科目。

　　本案例中購(gòu)入的生產(chǎn)線需安裝，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目歸集成本，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。賬務(wù)處理略。

　?。?）自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程  和安裝工程。已交付使用的自營(yíng)工程便形成自營(yíng)工程建造的固定資產(chǎn)。自營(yíng)工程建造的固  定資產(chǎn)其入賬價(jià)值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。

　　如果企業(yè)采用自營(yíng)工程方式建造固定資產(chǎn)，購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；在建工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、  “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目；在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；在建工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付工程人員工資、借款利息等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“長(zhǎng)期借款”等科目；自營(yíng)在建工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。    ，

　　本案例中的自建工程采用自營(yíng)方式進(jìn)行，在整個(gè)施工過(guò)程發(fā)生的各種應(yīng)計(jì)入工程成本  的耗費(fèi)，必須先通過(guò)“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，

　　該生產(chǎn)車間的最終入賬價(jià)值為1979790元（1170000+90000+15300+300000+  158000+50000+2000000×10％-3510=1979790）。賬務(wù)處理略。

　?。?）出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目出包給建造商，由建造商組織施  工的建筑工程和安裝工程。

　　企業(yè)采用出包工程方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對(duì)于自營(yíng)工程而言，出包工程的會(huì)計(jì)核算就簡(jiǎn)單多了。

　　在出包工程方式下，主要通過(guò)“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價(jià)款以及建設(shè)期間的資本化借款利息。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完工，收到承包單位賬單并補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)算建設(shè)期間的資本化借款利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；工程完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　本案例中的工程采用出包方式進(jìn)行，在整個(gè)施工過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)由銀河建筑公  司負(fù)責(zé)核算，A股份有限公司只需要通過(guò)“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，該生產(chǎn)車間的最終入賬價(jià)值為1980000元（1000000+780000+20000=1980000）。賬務(wù)處理略。

　　（6）接受投資者投入的固定資產(chǎn)，此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算的關(guān)鍵點(diǎn)為：①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；②按投資方所占股本份額記入“實(shí)收資本”科目或“股本”科目；③將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差記入“資本公積”科目。

　　本案例中的A股份有限公司作為接受投資方，應(yīng)按雙方確認(rèn)價(jià)值15000000元，借記  “固定資產(chǎn)”科目；按B股份有限公司所占股權(quán)份額12000000元（80000000×15%=  12000000），貸記“股本”科目；按固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差3000000元（15000000-12000000=3000000），貸記“資本公積”科目。賬務(wù)處理略。

　?。?）企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證確定的金額或按照同  類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用（如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等），作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的人賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中的捐贈(zèng)方提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，A股份有限公司應(yīng)按其憑據(jù)價(jià)值  250000元加上相關(guān)費(fèi)用3000元，共計(jì)253000元作為該面包車的人賬價(jià)值；未交所得稅額  為82500元（2500000 ×33%=82500）；資本公積金額為167500元（253000-82500=167500）。賬務(wù)處理略。

　　（8）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　租入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按租賃固定資產(chǎn)的價(jià)款，加上運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為租入固定資產(chǎn)的原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

　　租入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　分期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿時(shí)，如果合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方，應(yīng)將該固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的有關(guān)明細(xì)科目；此外，在租賃期內(nèi)，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，計(jì)提折舊，進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等。

　　本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，  應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，以便于其他的自有固定資產(chǎn)區(qū)別開來(lái)；該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為506000元（500000+2000 -4000=506000）。賬務(wù)處理略。

　　案例4

　　資料：華安股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“華安公司”）是生產(chǎn)一種小型家電的上市企業(yè)，該公司聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)華安公司以下事項(xiàng)：

　?。?）期末應(yīng)收賬款600000元中，有一部分是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)A銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng)100000元；該項(xiàng)銷售發(fā)生在2001年1月。華安公司獲得確切的數(shù)據(jù)，表明A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，且A企業(yè)目前沒有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付華安公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。除對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)A的應(yīng)收款外，剩余的500000元應(yīng)收賬款均為2002年8月銷售形成的，債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況良好。

　?。?）期末存貨600000元中，產(chǎn)成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產(chǎn)成品的單位成本為900元，數(shù)量為5000臺(tái)。2002年6月，華安公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺(tái)1000元的價(jià)格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺(tái)。2002年12月31日，華安公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為950元。原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有50000元已霉?fàn)€變質(zhì)；2002年12月31日，該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為90000元，華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。

　　（3）期末長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購(gòu)買的擬長(zhǎng)期持有的D企業(yè)股票，購(gòu)人時(shí)每股價(jià)格為6元。D企業(yè)2002年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2003年進(jìn)行清理整頓；D企業(yè)股票12月31日的收盤價(jià)為6.10元。期末長(zhǎng)期股權(quán)投資中的其他  400000元為對(duì)該公司的合營(yíng)企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國(guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）華安公司生產(chǎn)的小家電在市場(chǎng)上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場(chǎng)因素外，國(guó)際新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影  響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種小型家電，由于生產(chǎn)原產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500000元的設(shè)備擬處置。

　?。?）期末無(wú)形資產(chǎn)為2000年外購(gòu)的一項(xiàng)與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場(chǎng)上已存  在大量類似的專利技術(shù)，已使華安公司生產(chǎn)的小型家電的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替  代該項(xiàng)專利的新專利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。

　　要求：

　?。?）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減  值準(zhǔn)備？

　　（2）如需計(jì)提，計(jì)算計(jì)提的金額，并說(shuō)明理由。

　　（綜合題）[本題10.00分]

　　案例4參考答案

　　1.要分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，首先，要對(duì)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析；其次，要關(guān)注債務(wù)單位是否為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方；第三，根據(jù)上述因素判斷各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，確定哪些應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　華安公司期末600000元應(yīng)收款項(xiàng)中，應(yīng)收A企業(yè)的100000元款項(xiàng)屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為2年。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，華安公司的關(guān)聯(lián)方——A企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，也沒有對(duì)該筆債務(wù)采用債務(wù)重組或其他方式償還的任何計(jì)劃，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)中的500000元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，且賬齡不長(zhǎng)（5個(gè)月），債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況良好，華安公司可以根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià)。要分析存貨是否存在跌價(jià)的情況，首先要計(jì)算確定可變現(xiàn)凈值，其次將其與存貨成本進(jìn)行比較，確定是否發(fā)生了跌價(jià)。因此，判斷的關(guān)鍵在于如何計(jì)算確定各類存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)區(qū)分產(chǎn)成品和原材料，分別確定：對(duì)于產(chǎn)成晶存貨，要區(qū)分有無(wú)固定的銷售合同，確定估計(jì)售價(jià)，并據(jù)以計(jì)算可變現(xiàn)凈值；對(duì)于材料存貨，要區(qū)分持有材料的用途，對(duì)于為生產(chǎn)持有的原材料，不僅要考慮原材料成本的價(jià)格變動(dòng)，還要與產(chǎn)成品的價(jià)值減損情況相聯(lián)系；對(duì)于為出售而持有的原材料，則按一般市場(chǎng)銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，據(jù)以計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

　　根據(jù)資料（2）的情況，對(duì)于450000元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于產(chǎn)成品中沒有固定的或不可撤銷的銷售合同的，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

　　對(duì)于持有的150000元原材料存貨，由于持有的目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價(jià)值變動(dòng)情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，并進(jìn)而確定是否為該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的50000元原材料，企業(yè)可以根據(jù)其他跡象考慮是否全額。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.判斷長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)區(qū)分有無(wú)市價(jià)，分情況判斷：對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，除了比較市價(jià)與成本之外，還要根據(jù)被投資單位的市價(jià)及市場(chǎng)交易情況、被投資單位損益情況等，判斷有無(wú)發(fā)生減值跡象。對(duì)于無(wú)市價(jià)的投資，要根據(jù)被投資單位所處的經(jīng)營(yíng)或法律環(huán)境的變化、所在行業(yè)的重大變化等，判斷有無(wú)發(fā)生減值跡象；其次，在根據(jù)上述跡象判斷可能發(fā)生減值的情況下，計(jì)算長(zhǎng)期投資的可收回金額，再將可收回金額與賬面價(jià)值相比較，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；第三，‘如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。

　　本案例中華安公司購(gòu)買的D企業(yè)股票，屬于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，雖然目前的市價(jià)高于成本，但華安公司不能僅僅因?yàn)樵擁?xiàng)投資的市價(jià)高于成本直接判斷不會(huì)發(fā)生減值。由于D企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；并擬于2003年進(jìn)行清理整頓，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要預(yù)計(jì)可回收金額，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備。

　　華安公司持有的對(duì)F企業(yè)的400000元的股權(quán)投資，屬于無(wú)市價(jià)的投資，由于國(guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品的銷售情況大受影響，產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售量銳減，并預(yù)計(jì)出現(xiàn)巨額虧損，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資是否可能發(fā)生減值；進(jìn)而考慮是否要計(jì)算可收回金額，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)D企業(yè)和F.企業(yè)長(zhǎng)期投資的可收回金額的計(jì)算方法是：以該項(xiàng)投資的出售凈價(jià)和  預(yù)期從該項(xiàng)投資的持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，  作為該項(xiàng)投資的可收回金額。其中的出售凈價(jià)是該項(xiàng)投資的出售價(jià)格減去處置投資所發(fā)生  的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　4.判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的市價(jià)是否發(fā)生大幅度下  跌、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)是否發(fā)生重大不利變化、同期市場(chǎng)利率是否發(fā)生大幅度提高、固定資產(chǎn)實(shí)體本身是否陳舊或損壞、預(yù)計(jì)使用方式是否發(fā)生重大變化等，判斷是否存在發(fā)生減值的跡象；其次，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)可收回金額，并與其賬面價(jià)值相比較，確定是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。

　　根據(jù)資料（4）的情況，華安公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括市場(chǎng)、法律環(huán)境在當(dāng)期可能已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要計(jì)算其可收回金額，確定是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及減值準(zhǔn)備的金額。

　　用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)算方法是：以這些固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和預(yù)期以這些資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，作為可收回金額。其中的銷售凈價(jià)是這些固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　5.判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值準(zhǔn)備。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)是否發(fā)生了大幅度下跌、是否超過(guò)法律保護(hù)期限、是否被其他新技術(shù)所替代等情況，判斷是否存在發(fā)生減值的跡象；其次，如果有跡象表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算可收回金額，再與其賬面價(jià)值相比較，確定是否計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。

　　根據(jù)資料（5）中的情況，由于市場(chǎng)上存在大量與華安公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權(quán)很有可能在近期初其他新技術(shù)替代，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到了重大不利影響，因此，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象判斷擁有的專利權(quán)是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要計(jì)算其可收回金額，確定是否計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及減值的金額。

　　該專利權(quán)的可收回金額的計(jì)算方法是：以該專利權(quán)的銷售凈價(jià)和預(yù)期從該專利權(quán)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，作為其可收回金額。其中的銷售凈價(jià)是該項(xiàng)專利權(quán)的銷售價(jià)格減去因出售該專利權(quán)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額。