注會(huì)《審計(jì)》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　內(nèi)容提示：

　　1、與審計(jì)幾個(gè)相關(guān)的日期請(qǐng)老師總結(jié)一下？

　　2、投資性房地產(chǎn)成本模式、公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換相關(guān)的賬務(wù)處理？

　　3、審計(jì)檔案的組成

　　4、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體有何關(guān)系？

　　5、能否舉例說(shuō)明發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的情形？

　　6、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素有哪些？

注會(huì)《審計(jì)》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　【問(wèn)題】與審計(jì)幾個(gè)相關(guān)的日期請(qǐng)老師總結(jié)一下？

　　【解答】與審計(jì)相關(guān)的幾個(gè)關(guān)鍵日期如下表列示：

日期名稱	性質(zhì)
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間	是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后的一段時(shí)間。
資產(chǎn)負(fù)債表編制日	是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)截止的最后特定日期，反映了企業(yè)截止某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表截止日一般為其會(huì)計(jì)期間的最后一日。
簽約日	是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的日期。
審計(jì)進(jìn)駐日	是指CPA進(jìn)駐被審計(jì)單位開始現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的日期。
外勤審計(jì)工作日期	是指CPA在被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的日期。
外勤審計(jì)結(jié)束日	是指CPA完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的日期。
審計(jì)工作底稿日	是指CPA編制審計(jì)工作底稿的日期。
復(fù)核日期	是指對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的日期，其中一級(jí)復(fù)核的日期應(yīng)在外勤審計(jì)結(jié)束日之前。
被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署管理當(dāng)局聲明書的日期	是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局向?qū)M(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA簽署管理當(dāng)局聲明書的日期。準(zhǔn)則規(guī)定，簽署管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日期一致。
完成審計(jì)工作日期	是指CPA完成所有審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的日期。
審計(jì)報(bào)告日	是指CPA在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告日規(guī)定為完成審計(jì)工作的日期。
被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署財(cái)務(wù)報(bào)表日	CPA在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA即可簽署審計(jì)報(bào)告。CPA簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日	是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

　　點(diǎn)評(píng)：關(guān)于審計(jì)工作中的日期是許多學(xué)員感到疑惑的地方，到底這些日期之間有什么相互之間的聯(lián)系，其先后順序是怎樣的，那些日期就必須在那些日期之前，而那些日期就往往對(duì)那些日期是相同的，相信上面的總結(jié)會(huì)使大家關(guān)于審計(jì)中的重要日期有條理的理解。

　　【問(wèn)題】投資性房地產(chǎn)成本模式、公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換相關(guān)的賬務(wù)處理？

　　【解答】1.成本模式下轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理：

　?。?）成本模式轉(zhuǎn)為自用的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　?。?）自用的轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為自用的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

　　　　　　　　　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記）

　　自用轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　?。?）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為當(dāng)期損益處理。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品等

　?。?）轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　　　貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　注意：這里的資本公積，在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置的時(shí)候，要轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益即“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　點(diǎn)評(píng)：審計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)，往往是大部分學(xué)員感覺(jué)最為頭痛的地方，其實(shí)審計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)并不難，關(guān)鍵在于其涉及的面比較廣，以上是關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，類似的總結(jié)內(nèi)容，在大家看完會(huì)計(jì)教材時(shí)，就可以總結(jié)出來(lái)，但是一定記住，最好的方式是自己總結(jié)，這樣在以后再看到相關(guān)的內(nèi)容時(shí)，才會(huì)記憶清晰，靈活運(yùn)用，且有了這樣的總結(jié)，對(duì)于大家記憶該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容也會(huì)有很大的幫助。

　　【問(wèn)題】審計(jì)檔案的組成

　　【解答】

　　審計(jì)檔案的組成范例

　　一、永久性檔案清單

　　（一）審計(jì)項(xiàng)目管理

　　● 被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話

　　● 參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂?/p>

　　● 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書原件

　　● 各期審計(jì)檔案清單

　　[如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等]

　　● 其他

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位背景資料

　　● 組織結(jié)構(gòu)

　　● 各投資方簡(jiǎn)介

　　● 管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）

　　● 董事會(huì)成員清單

　　● 歷史發(fā)展資料

　　● 業(yè)務(wù)介紹

　　● 關(guān)聯(lián)方資料

　　● 會(huì)計(jì)手冊(cè)

　　● 員工福利政策

　　● 其他

　?。ㄈ┓墒马?xiàng)資料

　　● 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件

　　[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等]

　　● 驗(yàn)資報(bào)告

　　● 歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　● 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件

　　[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等]

　　● 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件

　　[如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等]

　　● 分支機(jī)構(gòu)的資料

　　● 所投資企業(yè)的資料

　　● 其他

　　二、當(dāng)期檔案清單

　?。ㄒ唬贤ê蛨?bào)告相關(guān)工作底稿

　　● 審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　● 與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告

　　●與治理層的溝通和報(bào)告

　　●與管理層的溝通和報(bào)告

　　● 管理建議書

　　●其他

　?。ǘ徲?jì)完成階段工作底稿

　　● 審計(jì)工作完成情況核對(duì)表

　　● 管理層聲明書原件

　　● 重大事項(xiàng)概要

　　● 錯(cuò)報(bào)匯總表

　　● 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表

　　● 有關(guān)列報(bào)的工作底稿

　　[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等]

　　● 財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　● 總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　● 其他

　　（三）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿

　　● 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　● 對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)

　　● 對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)

　　● 對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)

　　● 被審計(jì)單位提交資料清單

　　● 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示

　　● 前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　● 預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　● 其他

　　（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表

　　● 舞弊

　　● 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　● 對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　● 關(guān)聯(lián)方

　　● 其他

　　（五）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）

　　● 進(jìn)一步審計(jì)程序表

　　● 有關(guān)控制測(cè)試工作底稿

　　● 有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）

　?。┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）

　　（七）其他

　　點(diǎn)評(píng)：審計(jì)檔案中當(dāng)期檔案和永久檔案的劃分，是大多數(shù)考生判斷不準(zhǔn)確的，由于其審計(jì)業(yè)務(wù)約定書到底屬于那個(gè)類別的檔案。為了幫助大家更好的區(qū)分，為您列出審計(jì)檔案的范例，相信對(duì)于您的學(xué)習(xí)會(huì)有幫助。

　　【問(wèn)題】?jī)?nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體有何關(guān)系？

　　【解答】?jī)?nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督，控制活動(dòng)則由于是針對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的，直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表，因此與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)。例如：

　　（1）交易授權(quán)：交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)，超越授權(quán)范圍很容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生，因此交易授權(quán)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。

　?、?一般授權(quán)

　　一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行常規(guī)交易，通常與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，因?yàn)槿绻?cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)未經(jīng)有關(guān)人員審批，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)懷疑其是否屬于虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。

　　② 特殊授權(quán)

　　特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行非常規(guī)交易，這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，通常還與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。因?yàn)榉浅Ｒ?guī)交易對(duì)企業(yè)通常具有重大影響，通常需要另行授權(quán)，比如特別重大的銷售項(xiàng)目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權(quán)利，通常還要求其按照既定價(jià)格銷售，此時(shí)與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　?。?） 職責(zé)劃分：職責(zé)劃分要求分離各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的不同職責(zé)。這一控制程序通常影響三項(xiàng)認(rèn)定：

　?、?存在：主要是針對(duì)資產(chǎn)保管職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離，比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)職責(zé)分離，可以大大降低存貨被盜，同時(shí)更改會(huì)計(jì)記錄的可能性。

　?、?完整性：主要針對(duì)交易處理職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離，比如將處理驗(yàn)收貨物的交易職責(zé)與進(jìn)貨記錄的職責(zé)分離，可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務(wù)的可能性。

　?、?計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅罕热绺犊顟{單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)職責(zé)分離，可以降低支票被書寫錯(cuò)誤的可能性。

　　（3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離。這一控制程序通常影響三項(xiàng)認(rèn)定：

　　① 存在、發(fā)生：交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止重復(fù)記錄。

　?、?完整性：交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止遺漏記錄。

　?、?計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅航灰讜?huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止錯(cuò)誤記錄。

　　（4）實(shí)物控制：資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責(zé)分離。這一控制程序通常影響四項(xiàng)認(rèn)定：存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/P>

　　【問(wèn)題】能否舉例說(shuō)明發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的情形？

　　【解答】請(qǐng)參考下面例題：

　　例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　（1）被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)管理層的具體改善措施，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但被審計(jì)單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作任何的披露。

　?。?）被審計(jì)單位在被審計(jì)期間的一筆500萬(wàn)元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告日以后財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位予以拒絕。（被審計(jì)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額為5000萬(wàn)元）

　?。?）被審計(jì)單位因侵權(quán)于2004年2月1日被控告，且原告要求賠償5億元，公司的律師不愿對(duì)該案的結(jié)果表示意見(jiàn)。（被審計(jì)單位的凈資產(chǎn)為4億元）

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為重要審計(jì)差異，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)。被審計(jì)單位的律師拒絕提供訴訟的有關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴則對(duì)被審計(jì)單位影響巨大。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　【問(wèn)題】影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素有哪些？

　　【解答】影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

　?。?）舞弊者的狡詐程度。舞弊者越狡詐，實(shí)施的舞弊行為可能越隱蔽，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就越難以發(fā)現(xiàn)。

　　（2）串通舞弊的程度。串通謀劃可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說(shuō)服力，因此如果舞弊涉及串通謀劃，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難以發(fā)現(xiàn)（相對(duì)于沒(méi)有涉及串通謀劃的情形而言）。這種難度還隨著串通謀劃的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串通謀劃越精心），舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)越難以被發(fā)現(xiàn)。

　　（3）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別。舞弊者的職位級(jí)別越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)所受到的阻力就越大，也就越難以發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　（4）舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍。雖然操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍的確會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別，但其影響可能不像前幾項(xiàng)因素那么直接。例如，舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺(jué)異常情況。又如，對(duì)涉及判斷（如會(huì)計(jì)估計(jì)）的項(xiàng)目，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)存在著實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，也往往難以確定有關(guān)錯(cuò)報(bào)是出于故意還是無(wú)意（即無(wú)法判定財(cái)務(wù)信息被操縱的程度）。

　?。?）舞弊者操縱的每筆金額的大小。如果舞弊者將大筆金額的舞弊目標(biāo)分割為多筆較小金額的錯(cuò)報(bào)（并可能伴隨頻繁、均勻或無(wú)規(guī)律的舞弊行為特征），注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性通常會(huì)有所降低。