注會《審計》第二階段：重點難點內容講解

　　內容提示：

　　重點內容提示：第1—5章   第6—12章  第13—19章 第20—22章

　　難點內容講解：第1—5章   第6—12章  第13—19章 第20—22章

第一部分 第一章～第五章

注冊會計師審計的基本知識

　　重點內容提示：

　　1.掌握注冊會計師的業(yè)務范圍

　　2.掌握《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，應特別關注對獨立性產(chǎn)生的威脅，以及防范措施

　　3.熟悉會計師事務所業(yè)務質量控制七要素

　　4.掌握區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標準

　　5.掌握具體司法解釋內容

　　難點內容講解：

　　【問題】直系親屬和近緣親屬對獨立性影響的不同。

　　【解答】如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生重大影響的員工，則只能將該注冊會計師調離該鑒證小組才能將獨立性降低到可接受水平；如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生重大影響的員工，如果影響不大，則可以不予回避，如果影響重大則應當采取相應的措施，包括：

　?。?）將該人員調離鑒證小組；

　?。?）調離鑒證小組內的職責，是該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責范圍內的事項；

　?。?）制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。

　　直系親屬一般是指：父母、子女、配偶。

第二部分 第六章～第十二章

注冊會計師審計的基礎理論與基本方法

　　重點內容提示：

　　1.掌握審計具體目標的確定

　　2.掌握審計業(yè)務約定書的內容

　　3.掌握審計證據(jù)的特性

　　4.掌握獲取審計證據(jù)的審計程序

　　5.掌握分析程序

　　6.掌握審計工作底稿的格式、內容和范圍

　　7.掌握重要性

　　8.掌握評價審計結果的具體處理

　　9.掌握風險評估程序

　　10.掌握了解被審計單位的內部控制

　　11.掌握控制測試的性質、時間和范圍

　　12.掌握實質性程序的性質、時間和范圍

　　13.掌握管理層、治理層和注冊會計師對舞弊的責任

　　14.掌握樣本設計、選取和樣本結果評價

　　15.掌握控制測試中抽樣技術的運用

　　16.掌握實質性程序中抽樣技術的運用

　　難點內容講解：

　　【問題】擴大審計程序的范圍和替代審計程序這兩者有什么區(qū)別？

　　【解答】⑴在概念上：

　　①擴大審計程序的范圍實質就是擴大審計程序，比如對原來沒有進行測試或詳細測試的項目，現(xiàn)在要求測試或進行更詳細的測試；擴大審計程序也包括增加樣本量。測試的程序（程序的性質）與原程序相同，比如注冊會計師通過部分銷售業(yè)務的測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位很有可能有嚴重的舞弊行為，該行為對財務報表的影響異常重大，注冊會計師如果不擴大測試范圍，包括對存貨的實物流轉和價值流轉進行測試、對銷售業(yè)務的授權、審批情況進行測試、對收款等業(yè)務進行測試，只有擴大測試范圍，注冊會計師才能合理確認將影響財務報表的重大錯報揭示出來，從而將審計風險降低至可接受的水平。

　?、谔娲鷮徲嫵绦蚴侵冈瓉恚私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境）確定的程序無法執(zhí)行，注冊會計師為了實現(xiàn)同一審計目標，必須執(zhí)行另外一項程序，比如因為客觀的原因（天氣變化），注冊會計師無法執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應當執(zhí)行替代程序，包括檢查有關存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，也應當執(zhí)行；或者原來已經(jīng)執(zhí)行的程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師同樣應當執(zhí)行替代程序，比如通過執(zhí)行變量抽樣測試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過大，注冊會計師不再信賴抽樣結果，因此為了實現(xiàn)同一審計目標，注冊會計師可能執(zhí)行更為詳細的實質性程序。

　?、圃谶\用上：

　　無論是擴大審計程序的范圍還是替代的審計程序，本質上都是一致的，則都是為了進一步揭示財務報表錯報而執(zhí)行的審計程序，只是適用的程度不同而已。

　　擴大審計程序的范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯報異常重大，對財務報表產(chǎn)生的影響異常重大（性質上比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯報超過報表重要性水平），注冊會計師必須執(zhí)行更大范圍的審計程序，才能合理保證所有重大錯報都被揭示。

　　替代審計程序是原程序無效，注冊會計師必須執(zhí)行其他程序以替代原計劃的程序，替代程序改變了計劃程序的性質。

　?、偻ǔＶ挥性谒婕暗陌l(fā)現(xiàn)錯報超過注冊會計師認可的程度時，比如匯總錯報超過報表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊會計師才需擴大審計程序的范圍，從而將整體審計風險降低至可接受的水平；

　?、谌绻榷ǖ膶徲嫵绦驘o法實施或者已實施的審計程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師就應當考慮執(zhí)行替代的審計程序。

第三部分 第十三章～第十九章

注冊會計師報表審計實務部分

　　重點內容提示：

　　1.掌握銷售收款、采購付款、存貨倉儲、籌資投資、貨幣資金的內部控制及其測試

　　2.掌握營業(yè)收入、應收賬款的實質性程序

　　3.掌握應付賬款完整性的審計程序

　　4.掌握固定資產(chǎn)、累計折舊的審計

　　5.掌握存貨、應付職工薪酬的審計

　　6.掌握投資等相關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理

　　7.掌握貨幣資金的內部控制

　　8.掌握現(xiàn)金盤點、銀行存款余額調節(jié)表的審查

　　9.掌握銀行存款函證的實質性程序

　　10.掌握期初余額的含義、審計程序及其審計對審計報告的影響

　　11.掌握期后事項的含義和種類

　　12.掌握注冊會計師對各時段期后事項的責任及知悉該期后事項時的考慮

　　13.理解或有事項的審計

　　14.掌握持續(xù)經(jīng)營的審計

　　15.掌握編制差異調整表和試算平衡表

　　16.掌握審計報告的基本內容

　　17.掌握審計報告類型的確定

　　18.理解比較數(shù)據(jù)的含義及注冊會計師的責任

　　19.掌握比較數(shù)據(jù)的報告

　　難點內容講解：

　　【問題】關于應收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對象

　　除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應當對應收賬款進行函證。如果CPA不對應收賬款進行函證，應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，CPA應當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　一般情況下，CPA應選擇函證對象為：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

　　3.函證的控制程序

　?。?）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；

　?。?）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；

　?。?）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的事務所回函；

　?。?）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出；

　?。?）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

　?。?）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。

　　在審計實務中，CPA經(jīng)常會遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實能使CPA及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，CPA應當直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應，CPA應當實施替代審計程序。所實施的替代程序因所涉及的賬戶和認定而異，但替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。例如，檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。

　　4.對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，CPA應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。

第四部分 第二十章～第二十二章

除一般目的報表審計以外的業(yè)務

　　重點內容提示：

　　1.掌握驗資業(yè)務和驗資報告的內容

　　2.了解特殊目的的審計業(yè)務出具審計報告

　　3.了解財務報表的審閱業(yè)務

　　4.了解預測性財務信息的審核

　　5.了解內部控制審核

　　6.了解對代編財務信息的內容

　　難點內容講解：

　　【問題】分期繳付出資的時間？

　　【解答】（1）有限責任公司

　　根據(jù)《公司法》第26條的規(guī)定，公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足；其中，投資公司可以在5年內繳足。

　?。?）股份有限公司

　?、侔l(fā)起設立方式設立（發(fā)起人認購100%的股份）

　　根據(jù)《公司法》第81條的規(guī)定全體“發(fā)起人”的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足；其中，投資公司可以在5年內繳足。

　　②募集設立方式設立（發(fā)起人認購的股份數(shù)不低于35%）

　　根據(jù)《公司法》第93條的規(guī)定，以募集方式設立股份有限公司公開發(fā)行股票的，還應當向公司登記機關報送國務院證券監(jiān)督管理機構的核準文件。

　　以募集設立方式設立股份有限公司的，發(fā)起人不允許分期繳付出資，也就是要將35%的部分全部繳齊。