2001年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及答案（二）

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.D 2.D 3.D 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.A 10.D 11.D 12.C 13.C 14.C 15.C

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.BD 2.ABCD 3.ABD 4.BC 5.ABCD 6.BC 7.ABD 8.BCD 9.BC 10.BC

　　三、判斷題

　　1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

　　2.上述盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告存在以下不恰當(dāng)之處：

　　（1）報(bào)告名稱錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)為盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告；

　　（2）收件人錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)為X股份有限公司全體股東；

　?。?）范圍段中存在五處不恰當(dāng)之處；

　　一是會(huì)計(jì)政策；

　　二是盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任主體貴公司不恰當(dāng)，應(yīng)改為貴公司董事會(huì)；

　　三是盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任內(nèi)容盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制及其實(shí)現(xiàn)不恰當(dāng)，應(yīng)改為盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)；

　　四是審核依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不恰當(dāng)，應(yīng)改為《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》；

　　五是審核程序?qū)嵤┝税▽彶闀?huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序不恰當(dāng)，應(yīng)改為實(shí)施了必要的審核程序；

　?。?）意見段中存在兩處不恰當(dāng)之處：

　　一是上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)無證據(jù)表明其存在不合理之處應(yīng)改為上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，無證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；

　　二是所選用的會(huì)計(jì)處理方法符合一貫性原則應(yīng)改為所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策一致；

　?。?）報(bào)告日期錯(cuò)誤，準(zhǔn)確的報(bào)告日期應(yīng)為2001年12月28日。

　　3.答案：

管理當(dāng)局認(rèn)定	一般審計(jì)目標(biāo)	應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
	總體合理性	B
存在和發(fā)生	真實(shí)性	H
完整性	完整性	F
所有權(quán)	所有權(quán)	I
估價(jià)或分?jǐn)?/TD>	估價(jià)	G
估價(jià)或分?jǐn)?/TD>	截止	C
估價(jià)或分?jǐn)?/TD>	機(jī)械準(zhǔn)確性	E
表達(dá)與披露	披露	A
表達(dá)與披露	分類	D

　　4.（1）該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。

　?。?）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：

　　1）簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日期2000年3月15日，并就該期后事項(xiàng)注明新的報(bào)告日期2000年3月18日；

　　2）更改報(bào)告日期，即將的定審計(jì)報(bào)告日期2000年3月15日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期2000年3月18日；

　?。?）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求B公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因。

　?。?）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查B公司所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用者知悉修改情況。

　　五、綜合題

　　1.答案

　　要求（1）：就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，

　?、贂?huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

　　就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述，

　?、隍?yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

　?、鄹犊顟{單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)都無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。

　?、軙?huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬和按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。

　?、萦勺C券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。

　?、夼c證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。

　　就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述，

　?、呓杩顟?yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述，

　　⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制。

　　要求（2）：

　?、贂?huì)計(jì)人員乙同時(shí)經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、存在與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)；

　?、隍?yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)；

　　③付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購的存在或發(fā)生、評(píng)估或分?jǐn)偟恼J(rèn)定相關(guān)；

　?、軙?huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的估價(jià)與分?jǐn)偂⒋嬖谂c發(fā)生認(rèn)定相關(guān)；

　?、萦勺C券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（或長期投資，下同）的完整性、存在與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)；

　　⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的完整性認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾缘恼J(rèn)定有關(guān)；

　　⑦在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期（或短期）借款的存在或發(fā)生的認(rèn)定相關(guān)；

　?、嚆y行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的估價(jià)或分?jǐn)?、存在與發(fā)生、完整性的認(rèn)定有關(guān)。

　　要求（3）：管理建議書的不恰當(dāng)之處及改進(jìn)建議如下：

　　管理建議書

　　甲股份有限公司全體股東：

　　管理當(dāng)局（或董事會(huì)）

　　我們接受委托，對(duì)貴公司2000年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。是我們?cè)趯徲?jì)過程注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強(qiáng)制性和公正性。

　　在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對(duì)審計(jì)意見的影響，本管理建議是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書。本管理建議書不是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)不應(yīng)縱使本管理建議書。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問題的評(píng)價(jià)及建議（省略）

　?。ǘ?huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略）

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)管理制度（省略）

　　…………………………

　　（六）公司治理方面（省略）

　　對(duì)于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認(rèn)上述部下的真實(shí)性。

　　本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)我們的要求，請(qǐng)將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。

　　因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。

　　因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果與本注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名、蓋章）

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名、蓋章）

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）

　?。ㄗⅲ汗芾斫ㄗh書中的楷體字為修改后的）

　　2.答案

　　要求（1）：

　?、倬蚘公司存在的第1個(gè)事項(xiàng)，由于屬會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，應(yīng)作追溯調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下調(diào)整分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)：

　　借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600萬元（應(yīng)計(jì)提1200-原計(jì)提600）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備600萬元

　　借：盈余公積——法定盈余公積60萬元（600×10%）

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元（600×15%）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤90萬元

　　對(duì)2002年度的調(diào)整：

　　過入2001年度調(diào)整分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤510萬元

　　　　盈余公積——法定盈余公積60萬元

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備600萬元

　　補(bǔ)提2002年度壞賬準(zhǔn)備：

　　借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2100萬元（應(yīng)計(jì)提2200-原計(jì)提100）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2100元

　?、诰蚘公司存在的第2個(gè)事項(xiàng)

　　對(duì)原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》P25規(guī)定，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)進(jìn)行處理，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用——存貨盤虧或盤盈117萬元（100×1.17）

　　　　營業(yè)外支出——非常損失351萬元（300×1.17）

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢468萬元

　　對(duì)確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》P212規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100萬元

　　　　貸：資本公積——其他資本公積100萬元

　?、劬蚘公司存在的第3個(gè)事項(xiàng)

　　對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整：

　　借：預(yù)付賬款——d公司2萬元

　　　　貸：應(yīng)付賬款——d公司2萬元

　　對(duì)已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——c公司5萬元

　　　　貸：預(yù)付賬款——c公司5萬元

　　同時(shí)，按照Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策如下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5萬元（5×10%）

　　　　貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備0.5萬元（5×10%）

　　④就Y公司存在的第4個(gè)事項(xiàng)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用——折舊156萬元[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]

　　　　貸：累計(jì)折舊156萬元

　?、菥蚘公司存在的第5個(gè)事項(xiàng)，Y公司的會(huì)計(jì)處理符合規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分披露。

　　要求（2）：

　?、倬蚘公司存在的第（1）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　?、趹?yīng)Y公司存在的第（2）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　③就Y公司存在的第（3）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

　?、芫蚘公司存在的第（4）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　?、菥蚘公司存在的第（5）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　要求（3）：

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。并續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：

　　經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，貴公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意貴公司以所持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。貴公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。雙方于當(dāng)月辦妥交易相關(guān)的法律手續(xù)，貴公司因此增加資本公積360萬元，對(duì)該交易作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。我們提請(qǐng)貴公司按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項(xiàng)作充分披露，但貴公司予以拒絕。

　　我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項(xiàng)的披露不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2002年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

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