一些公司出于鼓勵優(yōu)秀員工、回饋客戶、加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)等目的，組織或安排免費(fèi)旅游活動。對于此類活動，如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？下面從個人所得稅和增值稅這兩個稅種進(jìn)行分析。

一、個人所得稅處理

個人無償獲得一次免費(fèi)旅游的機(jī)會，是否繳納個人所得稅？或者按哪個稅目繳稅？這需要區(qū)分不同情況分析。

（一）公司對雇員和對提供勞務(wù)的非雇員承擔(dān)旅游費(fèi)的，應(yīng)分別按照“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11 號）規(guī)定：“對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目征收個人所得稅。對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照‘勞務(wù)報酬所得’項(xiàng)目征收個人所得稅?！?/p>

（二）公司為投資人及其相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”或者“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158 號）規(guī)定：“個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照‘個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得’項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除?！?/p>

旅游費(fèi)用支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，所以，公司為投資者、其家庭成員以及相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)支出，應(yīng)該按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目或者“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

（三）公司為客戶承擔(dān)旅游費(fèi)，如果屬于客戶消費(fèi)后的回饋，不征收個人所得稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50 號）第一條規(guī)定：“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2. 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；3. 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品?！?/p>

在實(shí)際銷售中，有的公司會在銷售汽車、住房等大額消費(fèi)支出的同時，贈送幾日游的旅游服務(wù)，這項(xiàng)贈送服務(wù)屬于財(cái)稅〔2011〕50 號文件中提到的在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，所以，這些因銷售而產(chǎn)生的旅游費(fèi)支出，不需要代扣代繳個人所得稅。

（四）公司為客戶承擔(dān)的旅游費(fèi)，若是客戶抽獎所得，或向客戶無償贈送，按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。財(cái)稅〔2011〕50 號文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照‘偶然所得’項(xiàng)目，全額適用20% 的稅率繳納個人所得稅?！?/p>

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第74 號）第三條規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照‘偶然所得’項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！?/p>

按照上述文件規(guī)定，如果公司對客戶提供了抽獎服務(wù)，對于中獎客戶獲得的免費(fèi)旅游，或者公司因業(yè)務(wù)宣傳向客戶提供了免費(fèi)旅游，公司應(yīng)按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。

二、增值稅處理

公司購買的旅游服務(wù)屬于集體福利、個人消費(fèi)支出的旅游費(fèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)?！?/p>

綜上，公司發(fā)生旅游費(fèi)支出，財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)先判斷每一筆支出的對象和性質(zhì)，按章辦事，才能做出規(guī)范的稅務(wù)處理，盡可能減少涉稅風(fēng)險。

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