業(yè)務(wù)招待費票據(jù)類型包括餐費及娛樂場所相關(guān)費用、贈送的禮品、承擔對方單位的差旅費等。下面小編為大家整理了業(yè)務(wù)招待費的增值稅、企業(yè)所得稅、個稅處理，趕快學(xué)習(xí)吧！

業(yè)務(wù)招待費的增值稅處理

1. 餐費及娛樂場所相關(guān)費用增值稅的處理

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

結(jié)論：餐費和娛樂場所相關(guān)費用不允許抵扣進項稅額。

2. 贈送的禮品增值稅處理，進項是否可抵扣，是否需要視同銷售征稅？

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

1. 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2. 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3. 按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

結(jié)論：贈送禮品屬于增值稅視同銷售情形，應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額，相應(yīng)進項稅額準予抵扣。

3. 承擔對方單位的差旅費及其他費用，增值稅的處理？

第一種情形：接受外單位有償服務(wù)，合同約定了差旅費等由本單位承擔或報銷。

例如：為負責(zé)本公司審計的事務(wù)所人員報銷差旅費。

財稅〔2016〕36 號 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費。

結(jié)論：此情形下的差旅費報銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價外費用，應(yīng)并入收入繳納增值稅，對于接受服務(wù)的單位則可以作為費用稅前扣除。

第二種情形：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報銷的差旅費開支。

結(jié)論：此類情形下的差旅費報銷應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費，在稅前扣除標準限額內(nèi)扣除，增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進項。

不符合二類情形的報銷外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)所得稅處理

1. 業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除限額的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，如有查補的此類收入也應(yīng)作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。

銷售（營業(yè)）收入一般不包括：營業(yè)外收入、投資收益。

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

2. 業(yè)務(wù)招待費與其他費用的區(qū)分，贈送的禮品記入招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費？

如：化妝品公司贈送給客戶本企業(yè)生產(chǎn)的香水，或印有本企業(yè)Logo雨傘帽子等，應(yīng)計入業(yè)務(wù)宣傳費，因為此類產(chǎn)品的贈送對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用。

如贈送的是外購的并無此類logo的產(chǎn)品，則應(yīng)計入招待費。

結(jié)論：贈品有宣傳作用計入宣傳費，否則應(yīng)計入招待費。

3. 職工福利費與業(yè)務(wù)招待費的區(qū)分

職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

結(jié)論：職工福利費是為員工支出的列明費用，而業(yè)務(wù)招待費屬于招待外部人員發(fā)生的相關(guān)費用。

業(yè)務(wù)招待費的個人所得稅的處理

哪些招待行為可能會涉及到征收個人所得稅，例如贈送給個人的禮品，是否會代扣個稅？

財稅[2011]50號

一、 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2. 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、 企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1. 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2. 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、 企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

結(jié)論：贈送給個人的禮品，要是具體情況分析是否應(yīng)繳納個稅。

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