為什么企業(yè)會有內外賬?內外賬合并方案及思路
今天聊聊關于企業(yè)內外賬這方面的事兒,由于企業(yè)各種雜七雜八的原因,產(chǎn)生了兩套賬,但是存在兩套賬的行為本身就不合法!不合法!所以小編找了這篇文章,給那些存在兩套賬的企業(yè)會計看看。一起來分析為什么企業(yè)會有內外賬?內外賬合并方案及思路是什么?
內外賬形成的原因
(一)內部原因:
主要的內部原因有兩個,一是企業(yè)存在很多水下事項,無法體現(xiàn)在賬面上;二是企業(yè)財務對于業(yè)務前端參與度較少,事后控制時,只能通過內外賬調整。
1、 管理層需要更加全面地了解企業(yè)
比如我們都知道的商業(yè)賄賂,很多公司都是使用“替票”處理,比如為了業(yè)務出去夜夜笙歌,很多公司也是使用“替票”處理,比如請外請個人提供服務,無法取得發(fā)票,很多公司也是也是使用“替票”處理……
這些水底下的東西,不能真實的體現(xiàn)在賬目上,故此管理層需要一份真實體現(xiàn)相關業(yè)務的內賬,全面了解企業(yè)情況。
2、 財務在公司處于事后控制的被動局面
財務在很多公司實際上就是一個后勤部門,對于業(yè)務前端的參與度較小,在木已成舟的時候,只能通過其他方式進行事后控制。
(二)外部原因:
外部原因主要有兩個,一個經(jīng)營環(huán)境原因,一個是商業(yè)伙伴的原因。
1、 經(jīng)營環(huán)境原因
(1)企業(yè)不知道如何合法規(guī)劃,粗暴的使用兩套賬
企業(yè)不具備合法規(guī)劃稅務成本的能力,只能較為粗暴的使用兩套賬進行,這種是成本最低,效果最好的方式。
(2)銀行、政府部門對財務報表事項的不同關注
融資和尋求關系,這些外部單位最終都可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營,為了滿足外部要求,企業(yè)只能動手改賬,搭起花架子。
(3)應對檢查和業(yè)務需求
業(yè)務上,很多招投標是有財務指標要求的;經(jīng)營上,需要應對審計、稅務檢查;融資上,需要面對銀行內核檢查;稅收優(yōu)惠上,需要滿足高新技術企業(yè)標準……諸如此類原因。
2、 商業(yè)伙伴原因
(1)銷售端
客戶對于采購行為,不需要發(fā)票,要求降價,市場銷售為王,滿足客戶需求,企業(yè)財務居中,只能一邊滿足客戶,一邊滿足市場,一邊不增加企業(yè)的稅負,那么自然而然需要兩套賬來實現(xiàn)訴求
(2)采購端
不要發(fā)票的采購是會更便宜,購銷雙方,分食了稅收部分,在原始積累的前期,對外開源,對內節(jié)流,那么無票采購的情況,會比較普遍發(fā)生。如何解決無票采購的稅前扣除問題,那么兩套賬自然而然產(chǎn)生了。
(3)業(yè)務中
很多業(yè)務要不到發(fā)票,很多時候沒有習慣索取發(fā)票,導致需要特殊處理,替票等。
兩套賬&多套賬的原理
實際是對同一會計主體,同一個會計期間,對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,每套賬做不同取舍,使用不同的會計核算方法,虛構或者變相修改交易內容,導致每套賬的會計報表結果不一樣,以便達到創(chuàng)建該賬套的目的。
并賬處理的思路和方案
(一)并賬處理的目標
在確定的某個資產(chǎn)負債表日,經(jīng)過差異調整后,資產(chǎn)、負債、所有者權益都是準確,或者可查驗的,并且都有具體清單以及明細作為支撐。
結合審計程序而言,期末的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù),可以函證,可以盤點,總賬和明細賬一致,資產(chǎn)負債表中不在存在內外賬的通道,如其他往來中的大額股東往來。
為什么我們針對資產(chǎn)負債表呢,資產(chǎn)負債表是報表體系的基礎,其為連續(xù)的,有期初和期末數(shù),而利潤表、現(xiàn)金流量表為期間報表。
(二)兩賬合一的思路
1、 基礎工作
企業(yè)在合并賬之前,往往財務基礎都是較差的,“內賬”很多時候使用的是非財務口徑的統(tǒng)計,“外賬”僅為報稅使用,賬務處理隨意性較大,處理不符合準則體現(xiàn)下的規(guī)范。
故在并賬之前,應該首先考慮的是梳理會計核算方式,建立會計操作手冊,統(tǒng)一口徑和方式,試運行一段時間,再逐步梳理兩套賬的差異內容,為后面對賬打下基礎。
2、 時間的選擇
(1)選擇在計劃報告期的前一年,因為太早進行,會加重企業(yè)的稅務負擔。稅務合規(guī)成本,經(jīng)常是一個數(shù)量級較大的金額。
(2)選擇在第三季度開始做,這個時間會比較好,不緊不松;
(3)選擇某一個月末為清產(chǎn)核資日,如6月30日,9月30日;
(4)到年末,資產(chǎn)負債表日,整體調整完畢,兩賬合一整體完成。
(5) 兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法,是不能經(jīng)過IPO審計的,因此,兩賬合一的年度,通常不能作為報告期。
3、 核對原則
進行清產(chǎn)核資時,對企業(yè)涉及的資產(chǎn)負債表科目逐一進行核對,對比內外賬差異事項,以及形成的原因,根據(jù)不同差異原因進行歸類匯總,最終將各科目差異原因匯總起來,在整體層面一并考慮并賬調整。
4、 調整思路
以外賬的資產(chǎn)負債表為基礎,將未體現(xiàn)在外賬的部分,考慮到未來會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的,裝入其中,如果不相關的,仍然放在體外循環(huán)。例如,對公賬戶的往來,以及以后會通過對公賬戶收支的業(yè)務,納入其中。
如果分子公司資產(chǎn)負債和利潤表不平衡,可以考慮通過內部往來,將其轉移至其他公司消化處理,同時降低稅負,平衡資產(chǎn)負債表結構。整體調整過程,應結合各科目的差異類型,考慮資產(chǎn)負債的抵消、調整,或者資產(chǎn)、負債的內部抵消、調整。
5、 差異調整后
清產(chǎn)核資日之后內外賬不再發(fā)生新的差異,該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。有差異都是清產(chǎn)核資日之前的,若有新的差異,那么差異就會沒玩沒了,永不了結,兩賬合一也就失去了意義,兩賬合一就宣告失敗。清產(chǎn)核資日之后,內外賬并行到年末,期間在調整一些之前對賬沒有解決的小問題,到年末時,內外賬已經(jīng)一致。
6、 初始化,重建賬套
對經(jīng)調整的外賬的年末數(shù),重新初始化,作為報告期第一年度的期初數(shù),重啟新的賬套,新的賬套就是以后企業(yè)的賬套,原來的賬套停止。
(三)兩賬合一的方案
1、 現(xiàn)金
最后調整,其他科目調整完畢后本科目的差異,多就由老板拿走,少就由老板補齊。這邊要關注,期末庫存現(xiàn)金余額的合理性,對于外賬,不少企業(yè)的財務人員習慣使用庫存現(xiàn)金作為中轉科目。
2、 銀行存款
(1)外賬會計沒有嚴格核對銀行對賬單,有差錯。以銀行對賬單為依據(jù),找出錯漏的憑證,不管業(yè)務實際的發(fā)生時間,全部在本期補記或沖紅。
(2)有的銀行賬戶沒有在外賬體現(xiàn),而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現(xiàn)清空,然后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。
銀行存款,納入并賬范圍為法人主體開具的,非法人主體開具的個人卡,視同其一直未存在,對于未在外賬體現(xiàn)的對公賬戶,直接注銷,是最穩(wěn)妥的方式。
3、 應收票據(jù)
應收票據(jù)有的會計從來不做賬,或者沒有交由外賬會計做賬,甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實際盤點的應收票據(jù)。不管業(yè)務實際的發(fā)生時間,全部在本期補記或沖紅。
應收票據(jù),根據(jù)應收票據(jù)臺賬,截止時點的票據(jù)余額,根據(jù)差異形成原因,關聯(lián)科目,進行差錯調整。
4、 應收賬款
(1)由于以前對外虛開、多開發(fā)票,實際上并沒有這么多的銷售,因此就會有一塊應收賬款長期掛賬,外賬數(shù)據(jù)大于實際數(shù)據(jù)。金額較小時,以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時,以老板控制的銀行賬戶向公司還款。
這邊可以考慮一個,就是一般企業(yè)還存在已收款,未開具發(fā)票的事項,這邊可以考慮兩者事項進行相互抵消。
(2)實際上是壞賬,按道理100%提取壞賬準備和進行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規(guī)范,只是太多的壞賬是對公司管理能力的否定??梢员日盏谝稽c的方法平掉一些。
(3)因為收入不開票,外賬的應收賬款比實際小。外賬不做處理,內賬將款項收回就可以了。
應收賬款的核對,一定要將虛開發(fā)票、已收款未開票的事項查實,可以相互抵消的,相互抵消,可以通過回款的方式,抹平的通過回款方式抹平,最終形成的應收賬款明細表,是可供查證的,重要的客戶,要對賬確認余額,很多時候內賬的金額未必是準確的。
5、 預付賬款
(1)外賬上預付的款項,因為采購沒有發(fā)票,所以預付賬款沒有沖銷,以撤銷采購的名義,收回款項沖平。
一般情況企業(yè),在應付賬款中也會存在替代發(fā)票,未銷賬的,對于該項事項,可以考慮直接兩種做抵賬處理。
(2)外賬上沒有預付賬款,實際上有,以后收到采購發(fā)票時,無法沖平,成為應付賬款,導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。
這一部分,實質是對私付款,未來對公收票,這部分需要在賬上掛出,對方科目直接掛入一個往來科目,后續(xù)往來科目使用銀行存款直接清理。
6、 其他應收款
(1)填寫收據(jù),現(xiàn)金收款。
(2)找一些費用發(fā)票沖平。
(3) 若金額巨大,大多是資金占用所引起。資金占用應清理歸還。
注意:
(1)在調整過程中,必然有一些資產(chǎn)負債表科目存在差異無法調平,根據(jù)復式記賬法下,必然需要有一個作為歸集的地方,可以放在其他往來中。
(2)這邊大額資金歸還,就看老板的實力了。
(3)對于其他應收款,對于賬務循環(huán)部分,也就是未來對私回款部分,無需體現(xiàn)。
7、 原材料
(1)由于有不開票的采購,外賬沒法入賬,導致賬上數(shù)據(jù)小于實際庫存。找關聯(lián)方做虛假采購,憑發(fā)票入賬,增加賬上金額與實際一致,導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個月的賬務出庫比實際出庫小,結平差異。
這邊不建議采取虛開增值稅發(fā)票的方式,對于庫存差異,直接調整本期的損益,從成本中挖回一塊來,就是這么粗暴的處理。
(2)由于為了減少增值稅稅負,虛開了采購發(fā)票入賬,導致賬上的金額大于實際。通過幾個月的賬務出庫比實際出庫大,結平差異。
對于庫存較多,不建議通過對外虛開發(fā)票,減少該事項,建議通過成本進行消化。
8、 發(fā)出商品
(1)企業(yè)沒有及時開具發(fā)票,結轉收入,大量發(fā)出商品掛賬。實際上逃脫稅款,稅務機關也會關注。企業(yè)應及時開票,結轉發(fā)出商品。
(2)因客戶驗收障礙,遲遲沒有開票。企業(yè)應加強商務力量,解決分歧,及早財務可以開票,結轉收入。
(3)對于實在無法對應結轉收入的,結轉的營業(yè)外支出。
發(fā)出商品最終就是要確認收入。
9、 固定資產(chǎn)
(1)因以前購買固定資產(chǎn)時沒有取得發(fā)票,導致外賬上沒有固定資產(chǎn)入賬。采取購買一批舊設備的方法取得發(fā)票,固定資產(chǎn)入賬和實物相符,導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。
(2)因固定資產(chǎn)實際已經(jīng)丟失、報廢,但是賬務沒有處理而導致賬上多出固定資產(chǎn)。進行固定資產(chǎn)清理。
不建議通過虛開增值稅發(fā)票的方式,建議直接作為固定資產(chǎn)盤盈,調整以前年度損益,或者在整體層面考慮,資產(chǎn)負債的相互抵消后,再調整。這邊需要關注固定資產(chǎn)與收入規(guī)模的匹配情況。
10、 長期待攤費用
企業(yè)原來往往將開辦費、裝修費(租賃)列進長期待攤費用,結轉當期損益。
長期待攤費用有固定的核算范圍,對于不屬于核算范圍內業(yè)務,直接確認當期損益。
11、 應付賬款
(1)因虛假采購導致賬上有應付賬款,實際并不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭支票,沖平應付賬款,款項倒騰到賬外。
(2)因無票采購,在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。
可考慮與預付賬款類似事項進行抵消調整,整體抵消后的差異,調整至其他往來中,最終在其他往來使用銀行存款一筆調完。
11、 預收賬款
(1)造成的原因和發(fā)出商品有關系,結合發(fā)出商品的處理。
(2)通過賬外資金結平或結轉到賬外。
一般都是未確認收入,一般對公賬戶已收款的,最好是確認收入進行調整。
12、 其他應付款
占用別人的資金,付款清理。
這邊也要關注,內賬中存在對私支付事項,若存在該事項,無需納入并賬范圍。
13、 應交稅費
若本年度計算錯誤,申報錯誤。補申報、補記賬。
對公賬戶,應交稅費應該與申報表核對一致。
14、 應付職工薪酬
調整至正確,對方科目為費用科目,結轉損益結平。
這邊根據(jù)期后支付進行調整。
15、 其他
思成:其他科目也同1-14一般,通過各種方式將外賬反映為真實業(yè)務,同時考慮會計賬務處理的合理性,差異科目通過其他往來進行調整。最終將往來余額,通過銀行存款整體調整。
(四)總結步驟
通過上述方式,我們可以總結對賬及調賬步驟
★ 1、 根據(jù)內外賬明細,進行核對
★ 2、 識別對賬差異,并且歸類對賬差異形成原因
★ 3、 整體層面考慮調整,優(yōu)先使用資產(chǎn)負債表的結構調整
★ 4、 調整差異,記入其他往來中,如果存在分子公司的,可以通過內部往來進行結構調整
★ 5、 確定調整方案,還原某個清產(chǎn)核資時點的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)
★ 6、 并賬后,內外賬同時運行,運行過程中,將對賬未發(fā)現(xiàn)以前差異進行微調不納入并賬范圍的,體外循環(huán)減少并逐漸杜絕
★ 7、 在年末資產(chǎn)負債表日,兩賬合一,確定申報期期初資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)
★ 8、 賬套初始化,重建新的賬套
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