論國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)

來(lái)源: 來(lái)自網(wǎng)絡(luò) 編輯： 2008/07/22 14:08:51　　字體：大小

　　【摘要】隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和金融領(lǐng)域向外資銀行全面開放，我國(guó)商業(yè)銀行如何在機(jī)遇與挑戰(zhàn)中穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展已經(jīng)顯得非常重要，特別是我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行，其自身的地位和歷史原因都決定了改革的重要性和緊迫性。而在改革的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)完整的內(nèi)部監(jiān)督體系。它將在國(guó)有商業(yè)銀行改革中面臨著新的挑戰(zhàn)，發(fā)揮著舉足輕重的作用。本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行屢屢出現(xiàn)的內(nèi)審案件，以及現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的概念，論述國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的必要性。同時(shí)總結(jié)了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并在這個(gè)基礎(chǔ)上，提出了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決方案。

　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)，授權(quán)審批制度，計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

　　一、序言

　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球化已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、自由化、市場(chǎng)一體化進(jìn)程中，國(guó)際資本的流動(dòng)越來(lái)越脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，導(dǎo)致資本大規(guī)模無(wú)序流動(dòng)，金融風(fēng)險(xiǎn)日漸突出，主要表現(xiàn)為世界各地銀行業(yè)的危機(jī)和動(dòng)蕩。

　　金融是經(jīng)濟(jì)的核心，而商業(yè)銀行又是金融體系中最重要的組成部分，商業(yè)銀行的安全與穩(wěn)健運(yùn)行將直接影響一個(gè)國(guó)金融的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

　　銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，控制風(fēng)險(xiǎn)變得如此之重要，以至于美國(guó)花旗銀行主席及總裁沃爾特？威斯特（1970-1984）說(shuō)過(guò)：“事實(shí)上銀行家從事的是管理風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，這就是銀行業(yè)。如何對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，歷來(lái)都是各國(guó)政府和金融界十分關(guān)注的問(wèn)題。

　　1994年，中國(guó)金融界發(fā)生了一次史上重大的轉(zhuǎn)折——國(guó)家專業(yè)銀行開始向國(guó)有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化。這一突破性改革為我國(guó)的銀行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，但是同時(shí)，他也使我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行面臨著更大的挑戰(zhàn)。國(guó)有商業(yè)銀行要擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的資產(chǎn)質(zhì)量低下、經(jīng)濟(jì)效益不佳的局面，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下以效益性、流動(dòng)性、安全性為經(jīng)營(yíng)原則，以自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束為經(jīng)營(yíng)機(jī)制的真正意義上的商業(yè)銀行，還需要一段艱苦的歷程。由于長(zhǎng)期生存在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的銀行普遍缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制意識(shí)。一方面，有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但是卻只是制度的匯編，缺乏明確的控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其制定和實(shí)施缺乏理論基礎(chǔ)，因而難免出現(xiàn)制度上的漏洞和控制盲點(diǎn)。另一方面，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的研究往往局限于獨(dú)立審計(jì)師的角度，評(píng)價(jià)內(nèi)控的目的也只是為了向外部審計(jì)提供有關(guān)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。

　　國(guó)內(nèi)銀行業(yè)近年來(lái)已呈現(xiàn)出了“內(nèi)鬼”橫行的局面，上到總行行長(zhǎng)，下到普通職員，銀行業(yè)內(nèi)部人員不僅發(fā)案頻頻，平均涉案金額也在所有行業(yè)“內(nèi)鬼”作案榜上穩(wěn)踞榜首。動(dòng)輒上百萬(wàn)、千萬(wàn)甚至上億的內(nèi)部發(fā)案，凸顯出銀行防范缺陷具有一定的普遍性。如何彌補(bǔ)制度性缺陷、規(guī)避內(nèi)部管理中的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，已經(jīng)成為銀行業(yè)亟待解決的難題。

　　二、文獻(xiàn)綜述

　　近年來(lái)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到關(guān)注。世界各國(guó)都在努力地探求解決本國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合推測(cè)指南的特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色有監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡。2001年8月巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了一份報(bào)告——《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。國(guó)外商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。并且西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。

　　相比于國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，一方面是我國(guó)商業(yè)銀行還處于發(fā)展階段，不能和國(guó)外成熟的商業(yè)銀行相比。另一方面是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀因素，國(guó)外先進(jìn)的理念并不能完全運(yùn)用于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)。但是最近幾年，國(guó)內(nèi)有許多學(xué)者都對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)做出的很大的貢獻(xiàn)：胡俊娣（2003）在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的新方法——VAR方法，提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的新思路— 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。另外，在對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析時(shí)，科學(xué)地將其分為空間上的連續(xù)性和時(shí)間上的連續(xù)性進(jìn)行討論。吳旭紅（2003）提出了要建立垂直的審計(jì)管理體制，規(guī)避商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要提高專業(yè)人員素質(zhì)，增強(qiáng)商業(yè)銀行審計(jì)主體協(xié)作；要積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，促進(jìn)商業(yè)銀行審計(jì)國(guó)2006年6月中國(guó)銀行河南沈丘支行再次曝出銀行承兌匯票大案，涉及資金總額為1.461億元。

　　銀行大案為何頻頻發(fā)生審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果中披露：2004年，農(nóng)行違規(guī)發(fā)放貸款276.18億元，違法犯罪涉案金額86.84億元。

　　盡管審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題發(fā)生在前年，但這組數(shù)字今天讀起來(lái)仍然觸目驚心，因?yàn)樯虡I(yè)銀行在金融風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問(wèn)題與漏洞，并非是個(gè)別現(xiàn)象。從今年年初的中行雙鴨山支行案，到近日交行沈陽(yáng)分行重大挪用客戶資金案，在短短半年時(shí)間里，媒體公開披露的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行大案已經(jīng)有6起，涉案總額高達(dá)數(shù)十億元。

　　專家分析指出，從近年來(lái)發(fā)生的銀行大案來(lái)看，無(wú)論是審查不力違規(guī)貸款，還是“家賊”與“外鬼”勾結(jié)詐騙，問(wèn)題大都出在銀行的分支機(jī)構(gòu)?；鶎臃种C(jī)構(gòu)之所以成為大案頻發(fā)的“重災(zāi)區(qū)”，主要原因是分支行權(quán)力過(guò)大，上級(jí)對(duì)下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不嚴(yán)。盡管近年來(lái)商業(yè)銀行通過(guò)改制、引進(jìn)國(guó)外戰(zhàn)略投資者等措施不斷完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但往往是“上面千條線，底下一根針”，上面訂的“條條框框”再多，到了基層分支機(jī)構(gòu)都不及“一把手”的“一支筆”管用。

　　銀行大案頻發(fā)暴露了我國(guó)銀行業(yè)在操作流程、管理等方面存在的問(wèn)題與缺陷。商業(yè)銀行應(yīng)加快推進(jìn)內(nèi)部各項(xiàng)改革，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng) 風(fēng)險(xiǎn)管理和依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，嚴(yán)控操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)銀行管理鏈條的末端——基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的有效監(jiān)管，尤其要加強(qiáng)對(duì)基層分支機(jī)構(gòu)“一把手”和重要崗位人員的監(jiān)督，從源頭上防范和控制案件發(fā)生。

　　令人稍感寬慰的是，在今年披露的銀行大案中，不少是銀行在自查中發(fā)現(xiàn)的。這表明銀行內(nèi)部機(jī)制正在逐步健全，風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到加強(qiáng)。但僅靠銀行自查自糾是不夠的，還應(yīng)進(jìn)一步完善公安、銀監(jiān)、審計(jì)、監(jiān)察等部門和各商業(yè)銀行共同打擊金融犯罪的協(xié)作機(jī)制，深入開展案件專項(xiàng)治理工作，這樣才能維護(hù)金融安全有效遏制當(dāng)前金融領(lǐng)域案件多發(fā)的勢(shì)頭。

　　銀行大案頻發(fā)直指內(nèi)控軟肋中國(guó)社科院金融研究所研究員易憲容說(shuō)，“各銀行類似的問(wèn)題還有很多，只是有些沒(méi)查出來(lái)。當(dāng)今的問(wèn)題是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的陰影還沒(méi)有去除，銀行負(fù)責(zé)人還是任命制，產(chǎn)權(quán)不明晰，這些問(wèn)題不解決，銀行案件高發(fā)是控制不了的?！?/p>

　　一樁樁銀行大案發(fā)生后，監(jiān)管部門、專家學(xué)者和商業(yè)銀行自身還是將目光集中到銀行的內(nèi)部控制問(wèn)題上。

　　中國(guó)社科院金融研究所副研究員彭興韻說(shuō)，金融大案頻繁發(fā)生，說(shuō)明中國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不足，商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)較大。他同時(shí)表示，這幾年出現(xiàn)的金融大案暴露出的問(wèn)題是，對(duì)分管支行的行長(zhǎng)或主管業(yè)務(wù)的副行長(zhǎng)監(jiān)控不力。另外，商業(yè)銀行自身一些項(xiàng)目的借款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不嚴(yán)，如浦發(fā)銀行將個(gè)人借款業(yè)務(wù)的審查外包。

　　目前，我國(guó)大部分的商業(yè)銀行都將個(gè)人借款審查委托律師事務(wù)所去做，律師事務(wù)所很多時(shí)候并不會(huì)實(shí)地考察，評(píng)估時(shí)打打電話，和借款人聊一下，簡(jiǎn)單查一下工作單位是否存在，看一下營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等簡(jiǎn)單證明就了事。很多時(shí)候沒(méi)有實(shí)地調(diào)查、核實(shí)，這樣給詐騙者提供了機(jī)會(huì)。詐騙案的發(fā)生原因是多方面的，有的是銀行自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，有的是內(nèi)外勾結(jié)，這些都是銀行自身存在多層代理人關(guān)系問(wèn)題時(shí)，上級(jí)對(duì)下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不嚴(yán)造成的。中國(guó)的銀行業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上還有很長(zhǎng)的路要走。

　　另外一方面，國(guó)內(nèi)的銀行在有關(guān)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制方面的工作也很糟糕。目前銀行放貸風(fēng)險(xiǎn)這么高，但各銀行都在拼命貸款，而且?guī)缀醯搅烁緵](méi)有個(gè)人信用審查的地步。

　　銀行的內(nèi)部制度建設(shè)看起來(lái)很完備，但是可執(zhí)行性非常差。內(nèi)控機(jī)制流于形式，特別是內(nèi)部稽核形式化，內(nèi)部控制漏洞很多，這些大案基本上都是鉆業(yè)務(wù)流程沒(méi)有執(zhí)行到位的空子。同時(shí)也暴露出國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理偏松、績(jī)效考核不夠合理的問(wèn)題，致使部分分支機(jī)構(gòu)片面追求市場(chǎng)份額和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，忽視了內(nèi)部管理。

　　內(nèi)控制度建設(shè)需要各個(gè)銀行嚴(yán)格執(zhí)行，事前就應(yīng)該有防范機(jī)制，具體責(zé)任落實(shí)到人，而不是等到事后檢查。事后的懲罰機(jī)制如何變成事前的防范機(jī)制是關(guān)鍵。我國(guó)銀行應(yīng)高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和為銀行增加價(jià)值方面的作用，盡快設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，建立獨(dú)立于各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配備足夠數(shù)量和勝任審計(jì)專業(yè)工作的人員，并建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，明確報(bào)告路線，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

　　面對(duì)日益加劇的內(nèi)部腐敗、欺詐以及銀行間競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部控制體系——作為國(guó)有商業(yè)銀行順利發(fā)展的成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，他的建立已經(jīng)迫在眉睫。完善的內(nèi)部控制體系不僅能夠提高銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，為今后在資本市場(chǎng)募集資金做好準(zhǔn)備，更能為提高銀行的運(yùn)作效率提供必要的信息。“銀行商業(yè)化，內(nèi)審要強(qiáng)化”已成為世界各國(guó)銀行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)中總結(jié)出來(lái)的成功經(jīng)驗(yàn)。

　　三、2006銀行第一大案

　?。ㄒ唬?6張匯票離奇被盜2006年2月11日，星期六，農(nóng)歷正月十四。

　　興奮亦疲憊的人們顯然還沒(méi)有完全從春節(jié)長(zhǎng)假中蘇醒過(guò)來(lái)，因此很少會(huì)注意到當(dāng)日刊發(fā)在全國(guó)銀行系統(tǒng)機(jī)關(guān)報(bào)《金融時(shí)報(bào)》第六版上的一則“緊急聲明”：中國(guó)銀行股份有限公司黑龍江雙鴨山分行四馬路支行宣布，“00720041”等34張承兌匯票作廢。

　　看似尋常的聲明背后，是一場(chǎng)注定要震驚黑龍江和山東省銀行系統(tǒng)的軒然大波。

　　四天之前，中國(guó)建設(shè)銀行山東省萊蕪市鋼城支行（下稱萊鋼建行）在處理一筆兌付期限已到的銀行承兌匯票（共計(jì)五張，票面金額4890萬(wàn)元）時(shí)，要求作為出票行的中國(guó)銀行黑龍江雙鴨山分行四馬路支行（下稱四馬路中行）予以付款。然而出乎意料，對(duì)方竟稱四馬路中行賬上并無(wú)相應(yīng)的出票紀(jì)錄，該筆匯票實(shí)屬盜用！

　　事后看來(lái)，這只是原四馬路中行行長(zhǎng)胡偉東操作下諸多賬外賬中的一筆。并非巧合的是，就在案發(fā)之際，胡偉東剛剛調(diào)至中國(guó)銀行雙鴨山分行任零售業(yè)務(wù)部主任，并擬在春節(jié)后調(diào)任中國(guó)銀行黑龍江分行七臺(tái)河市勃利縣支行行長(zhǎng)。

　　案發(fā)之后，胡偉東及四馬路支行副行長(zhǎng)王林，業(yè)務(wù)員沈洪澤、楊曉平、趙偉澤等五人迅速被捕。

　　2月25日，這批匯票的出票人——集賢縣富強(qiáng)糧油貿(mào)易有限公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理朱德全亦在長(zhǎng)春市落網(wǎng)。

　　有關(guān)調(diào)查人員很快發(fā)現(xiàn)，以“朱德全”名義盜用的匯票遠(yuǎn)不止上述五張，金額更是令人瞠目。自2003年3月起，朱德全先后以各種名義，從四馬路中行盜用承兌匯票96張，滾動(dòng)金額達(dá)9.146億元，其中56張貼現(xiàn)后、兌付期之前以現(xiàn)金償還；其余匯票貼現(xiàn)金額達(dá)4.325億元。除上述萊鋼建行的五張匯票，有34張票據(jù)總計(jì)3.25億元在山東濟(jì)寧建行和農(nóng)行貼現(xiàn)；其余匯票是否貼現(xiàn)、流轉(zhuǎn)至何處，尚不明朗。

　　不過(guò)可以肯定的是，通過(guò)貼現(xiàn)盜取的大量資金，已被朱德全用于貿(mào)易往來(lái)和期貨投機(jī)，后者更釀成了巨額虧損。

　　在這一背景下，“緊急聲明”之含義一目了然。四馬路支行宣布34張匯票作廢，是試圖以公示的形式杜絕匯票繼續(xù)流轉(zhuǎn)的可能性。

　　當(dāng)然，貼現(xiàn)行有關(guān)人士告訴《財(cái)經(jīng)》，相關(guān)票據(jù)蓋有中行的公章，各種要素俱全，其真實(shí)性勿庸置疑，只是繞過(guò)了中行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在體外循環(huán)而已。

　　2月15日，山東省濟(jì)寧市公安局向濟(jì)寧市各銀行發(fā)布預(yù)警信息，稱上述中行宣布作廢的34張銀行承兌匯票中，有27張由建行濟(jì)寧分行貼現(xiàn)，金額總計(jì)2.57億元；另外七張?jiān)谵r(nóng)行濟(jì)寧分行下屬某支行貼現(xiàn)，涉及金額6790萬(wàn)元。濟(jì)寧建行和農(nóng)行合計(jì)貼現(xiàn)3.25億元。

　　在銀行系統(tǒng)，銀行承兌匯票向來(lái)視同現(xiàn)金管理，其出票、貼現(xiàn)和承兌，在一家銀行內(nèi)部和銀行之間都有著嚴(yán)格的監(jiān)管和復(fù)核系統(tǒng)。然而，四馬路中行先后開出的96張承兌匯票卻如隱形一般，從容擺脫了內(nèi)外監(jiān)管，安然無(wú)恙地體外循環(huán)長(zhǎng)達(dá)兩年之久。

　　更令人拍案驚奇的是，所有參與這一巨案策劃組織的，均是當(dāng)?shù)赝辽灵L(zhǎng)、舉止粗豪的銀行基層支行負(fù)責(zé)人和私營(yíng)業(yè)主！

　　這起96張銀行承兌匯票大案曝光，從另一方面也說(shuō)明，中國(guó)銀行當(dāng)前進(jìn)行的重組改革正在發(fā)揮出威力，長(zhǎng)期隱藏于監(jiān)管死角的罪犯?jìng)円褵o(wú)所遁形。事實(shí)上，四馬路中行案件被揭出，正是河松街中行案發(fā)后，中行強(qiáng)行推動(dòng)輪崗制的結(jié)果。隨著中國(guó)銀行改革的層層推進(jìn)，大案要案再度引爆，也許正在宣告基層行缺乏約束時(shí)代行將結(jié)束。

　?。ǘ﹨R票“隱身術(shù)”

　　“四馬路中行一直是一家先進(jìn)支行，但這么小的基層行有數(shù)目這么大的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，居然沒(méi)有引起分行重視，實(shí)在令人難以理解?！惫枮I銀行界一位人士對(duì)此不無(wú)驚訝。

　　一般來(lái)說(shuō)，空白銀行承兌匯票在分行一級(jí)進(jìn)行保管，像中國(guó)銀行四馬路支行這樣的基層行，只能根據(jù)使用量到分行去申領(lǐng)，且申領(lǐng)必須填報(bào)要求出票的客戶情況以及使用目的。而一張有效匯票的開出，必須具備一些要素，包括日期、金額（大小寫）、出票人及其賬號(hào)名稱、收款人賬號(hào)名稱；出票企業(yè)一欄，要有企業(yè)全套印鑒和法人代表名章；更重要的是，還要有承兌行匯票專用印鑒和經(jīng)辦人名章。

　　按銀行內(nèi)部規(guī)章，匯票一經(jīng)開出，上級(jí)銀行就會(huì)對(duì)匯票交易進(jìn)行核查監(jiān)督。同時(shí)，針對(duì)前來(lái)貼現(xiàn)的匯票，貼現(xiàn)行必須仔細(xì)查詢，與出票行確認(rèn)其真實(shí)性；針對(duì)大面額匯票（100萬(wàn)元以上者），還需要到出票行實(shí)地復(fù)核。經(jīng)過(guò)層層設(shè)防，虛假或盜用銀行匯票的情形很容易被拆穿。

　　然而，在四馬路中行案中，這一系列監(jiān)控措施如同被繞過(guò)的“馬奇諾防線”，全無(wú)用武之地，其關(guān)鍵就在于銀行內(nèi)部人士的串謀。

　　據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者采訪獲知，四馬路中行案的基本操作程序必然包括以下步驟：

　　1、實(shí)際把持支行的胡偉東等人向其上級(jí)銀行謊報(bào)票據(jù)作廢，截留空白匯票。按照規(guī)定，凡作廢的票據(jù)都應(yīng)該裝訂回收，不能流失；但在現(xiàn)實(shí)中，這方面的管理往往被忽略。匯票既經(jīng)作廢，上級(jí)行便不再對(duì)其實(shí)行監(jiān)督；

　　2、四馬路中行將空白匯票填好某企業(yè)名稱、金額并蓋章后開出，任其到其它銀行貼現(xiàn)融資。這些匯票就此流入銀行監(jiān)控，實(shí)則形成了四馬路中行的賬外賬；

　　3、當(dāng)貼現(xiàn)行前來(lái)復(fù)核時(shí)，出面認(rèn)可的正是四馬路中行這些始作俑者；

　　4、匯票到期承兌，則由相應(yīng)企業(yè)出面予以償還，完成體外循環(huán)。

　　上述順序只是一種理想狀況，實(shí)際操作中順序倒置一下亦屬無(wú)妨。

　　這一違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的。一旦企業(yè)資金鏈斷裂，即會(huì)給出票行帶來(lái)巨大虧損。為了掩蓋壞賬，銀行往往會(huì)飲鴆止渴，繼續(xù)盜用匯票“以新償舊”，然而，這只能帶來(lái)更大的損失。

　　現(xiàn)實(shí)操作中，四馬路中行正是如法炮制，滾動(dòng)出票金額達(dá)到9.146億元。案發(fā)時(shí)，朱德全所控制的企業(yè)的未償金額還有4.325億元之巨。

　　不難看出，這樣一套盜竊計(jì)劃得以完成，意味著銀行內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的整體癱瘓；銀行方面至少需要支行行長(zhǎng)、主管財(cái)會(huì)的副行長(zhǎng)、匯票保管人員、銀行印簽持有人員共同參與作假；如果其中一人舉報(bào)，問(wèn)題則立刻曝光。從事后四馬路中行被批捕的人員構(gòu)成來(lái)看，恰好是這樣一個(gè)班底。

　　“（對(duì)這一事件）我們沒(méi)有責(zé)任?！苯ㄐ猩綎|濟(jì)寧分行梁山縣支行公司業(yè)務(wù)部客戶經(jīng)理劉超飛表示，他們貼現(xiàn)前對(duì)匯票進(jìn)行的例行查詢中，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。按照慣例，一家銀行在收到匯票后，進(jìn)行貼現(xiàn)之前會(huì)向出票行發(fā)出查詢，這可通過(guò)傳真、郵政快遞或人民銀行大額支付系統(tǒng)等方式進(jìn)行。

　　農(nóng)行梁山縣支行的一位人士也表示：“去四馬路中行查詢，柜臺(tái)人員都會(huì)在查復(fù)書上蓋章，表明匯票是中行簽發(fā)的，有的匯票上還有四馬路中行副行長(zhǎng)王林的簽字。”

　　四、從內(nèi)審方向?qū)︺y行第一大案進(jìn)行的分析

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行內(nèi)部控制的概念

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念，巴塞爾委員會(huì)進(jìn)行過(guò)多次闡述，我國(guó)人民銀行1997年發(fā)布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)原則”）以及在此基礎(chǔ)修改后于2002年9月發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（簡(jiǎn)稱“指引”）都體現(xiàn)了巴塞爾委員會(huì)的精神。

　　巴塞爾委員會(huì)1997年9月頒布的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中對(duì)內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制的目的是確保一家銀行的業(yè)務(wù)能根據(jù)銀行董事會(huì)制定的政策以謹(jǐn)慎的方式經(jīng)營(yíng)。只有經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟娇蛇M(jìn)行交易、資產(chǎn)得到保護(hù)而負(fù)債受到控制；會(huì)計(jì)及其他記錄能提供全面、準(zhǔn)確和及時(shí)的信息；而且管理層能夠發(fā)現(xiàn)、評(píng)估、管理和控制業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)”?！皟?nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：組織結(jié)構(gòu)（職責(zé)的界定、貸款審批的權(quán)限分離和決策程序）；會(huì)計(jì)（對(duì)賬、控制單、定期試算等）；‘雙人原則’（不同職責(zé)的分離、交叉核對(duì)、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等）；對(duì)資產(chǎn)和投資的實(shí)物控制?！辈⒅赋觯骸耙环矫孢@類控制措施必須有內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能在機(jī)構(gòu)內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善程度、有效性和效率。因而，為了確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)必須在銀行中有適當(dāng)?shù)牡匚缓瓦m當(dāng)?shù)膱?bào)告程序；另一方面銀行要遵守各種銀行和非銀行的法律和法規(guī)，必須制定出確保遵守法律和法規(guī)的政策和程序?！?/p>

　　1998年巴塞爾委員會(huì)公布的《銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)控制系統(tǒng)框架》認(rèn)為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)受銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)管理人員影響的程序。它并不僅僅只是一個(gè)特定時(shí)間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級(jí)部門連續(xù)運(yùn)作?！?/p>

　　巴塞爾監(jiān)管委員會(huì)認(rèn)為銀行內(nèi)部控制最終要達(dá)到三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依法合規(guī)性，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)效率性。為達(dá)到這三個(gè)目標(biāo)，將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)過(guò)程（或稱五個(gè)要素），即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和稽核監(jiān)督。

　　1、控制環(huán)境是其他內(nèi)控活動(dòng)的基礎(chǔ)。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制是內(nèi)部控制的核心。

　　3、控制活動(dòng)是內(nèi)部控制制度得以正確實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。

　　4、信息系統(tǒng)是保證有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。

　　5、監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制取得成效的保證。

　　這五個(gè)過(guò)程是為實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，過(guò)程之間也相互關(guān)聯(lián)，即每一過(guò)程為其他過(guò)程服務(wù)，也得到其他過(guò)程的支撐。這五個(gè)過(guò)程是總結(jié)了多數(shù)成員國(guó)家金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)后提出的，許多國(guó)家金融機(jī)構(gòu)按照這五個(gè)過(guò)程對(duì)本國(guó)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)。

　　中國(guó)人民銀行2002年9月正式頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其用意是促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。在《控制指引》中，將商業(yè)銀行內(nèi)部控制細(xì)分為五大要素，采用了目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的美國(guó)COSO委員會(huì)1992年所發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告中提出的內(nèi)部控制，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系要素的概念。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度不健全是目前內(nèi)審的主要問(wèn)題

1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，1995年7月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，國(guó)有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。幾年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成真實(shí)性審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目審計(jì)、行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)等各種類型的內(nèi)部審計(jì)，并且實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)內(nèi)容不斷深化；審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，較好地發(fā)揮了職能作用，為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

　　商業(yè)銀行審計(jì)雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求相比，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。

　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的一個(gè)顯而易見的問(wèn)題，是內(nèi)部控制制度本身的不完善及體系間的相互脫節(jié)，缺乏規(guī)范化，法制化、制度化，缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部部門之間、崗位之間缺乏必要的制約和監(jiān)督，內(nèi)控制度不適應(yīng)銀行新興業(yè)務(wù)發(fā)展的需要等。雖然各商業(yè)銀行制定了一系列有關(guān)內(nèi)部控制方面的制度，但相對(duì)審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)。由于缺乏法制化及制度化，依然存在著不按章辦事，違反金融法規(guī)的現(xiàn)象，制定的制度沒(méi)有真正得到落實(shí)。

　　在上述案例中，盡管有四馬路中行內(nèi)部的全力偽裝，但是如果各家貼現(xiàn)行均遵從審慎原則，拆穿其“西洋鏡”并非沒(méi)有可能。

　　首先，一個(gè)經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)地區(qū)的縣級(jí)支行接連不斷地開出3億元的票據(jù)，憑直覺(jué)，可信度就不大。其次，像朱德全掌握的這種名不見經(jīng)傳的小企業(yè)，貼現(xiàn)如此巨額的資金更加可疑。因此，貼現(xiàn)行在控制風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作流程，包括對(duì)資金流向的監(jiān)督，可能都有疏漏之處。

　　此外，這一“完美盜竊案”在承兌環(huán)節(jié)也存有“瑕疵”。專家們指出，由于四馬路中行開出的匯票屬于賬外經(jīng)營(yíng)，在承兌時(shí)，如果通過(guò)中行的資金劃轉(zhuǎn)系統(tǒng)，從專業(yè)備付金賬戶劃轉(zhuǎn)，原則上就可能被上級(jí)行跟蹤察覺(jué)。因此在票據(jù)到期后，朱德全多次直接向貼現(xiàn)行償還現(xiàn)金的方式，對(duì)此貼現(xiàn)行應(yīng)當(dāng)有所警覺(jué)。

　　當(dāng)然，杜絕通同作弊，最為直接的辦法還是強(qiáng)制“輪崗”，使得基層行長(zhǎng)不能一手遮天。事實(shí)上，中行正是吸取了河松街中行的教訓(xùn)，推行輪崗制，才發(fā)現(xiàn)了這一運(yùn)轉(zhuǎn)了兩年之久的賬外賬。與高山一樣，原四馬路中行行長(zhǎng)胡偉東一直是黑龍江中行的“優(yōu)秀員工”，屢次提拔都被“婉謝”，只是在此次強(qiáng)制輪崗后才被離任審計(jì)。

　?。ㄈ?dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全的原因

通過(guò)對(duì)上述案例的分析，本人把導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全的原因有分為3個(gè)方面：

　　1、內(nèi)部控制缺乏有效性

一方面，審計(jì)署雖然在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍和內(nèi)容，但在實(shí)際工作中卻受到很大程度上限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，等等，這使得內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

　　另一方面國(guó)有銀行對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為的控制，缺乏足夠的人力、制度和手段的保證。內(nèi)部審計(jì)制度真正得到執(zhí)行落實(shí)在于人，更主要的是在于銀行的高級(jí)管理人員，他們不能嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的制度，而是以個(gè)人意識(shí)辦事，審批和授權(quán)較為隨意。甚到濫用職權(quán)，最終只能讓內(nèi)部審計(jì)制度只停留在形式上，不能得到真正切實(shí)有效的執(zhí)行。

　　特別是隨著我國(guó)金融電子化程度的提高，電子產(chǎn)品所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。在這個(gè)大環(huán)境下，我國(guó)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制卻非常的薄弱，普遍缺乏健全的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度，對(duì)計(jì)算機(jī)項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的管理，也給計(jì)算機(jī)犯罪留下了可乘之機(jī)。

　　2、內(nèi)部控制缺乏全面性和及時(shí)性

現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行規(guī)章制度仍存在著不健全、不系統(tǒng)、不配套的問(wèn)題。比如銀行的一些業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)存在著內(nèi)部審計(jì)的盲點(diǎn)。有的雖然有系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是缺乏足夠的業(yè)務(wù)配套操作程序。有的銀行內(nèi)部審計(jì)制度遠(yuǎn)不能達(dá)到銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的要求。對(duì)于一些新的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)制度明顯滯后。使得商業(yè)銀行的信息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)都面臨著很大風(fēng)險(xiǎn)，3、內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性即獨(dú)立性。目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性。審計(jì)工作環(huán)境也不理想。

　　獨(dú)立性原則要求銀行內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)、建立和執(zhí)行部門相分離?，F(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的情況是在銀行一級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)有一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣并不符合現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的要求。內(nèi)審監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重制約。另一方面內(nèi)部審計(jì)不是向銀行的最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而且許多商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人沒(méi)有真正的關(guān)心本單位的內(nèi)審工作，也沒(méi)有專門委托專職人員分管審計(jì)工作。而且有的商業(yè)銀行的審計(jì)部門甚至沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，與其它部分混合在一起。

　　對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選配也存在著不合理，內(nèi)部審計(jì)人員大多是從銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生的。這就造成了商業(yè)銀行審計(jì)部門的地位較低，不利于審計(jì)工作的開展。在有的商業(yè)銀行中存在著內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行是同一部門，操作人員和核對(duì)是同一人，相互核對(duì)難以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部檢查只停留在形式上，內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行不力，并且經(jīng)常受到行政行干預(yù)，審計(jì)工作沒(méi)有真正落實(shí)，審計(jì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題查處的力度不夠，大大削弱了銀行內(nèi)監(jiān)督部門的作用，銀行內(nèi)部相互制約的機(jī)制很難形成。

　　因此，內(nèi)部審計(jì)工作也只能是局部的，并不能真正的做到客觀、公正、全面，審計(jì)的作用也就無(wú)法全面的發(fā)揮了。

　?。ㄋ模┢渌绊憙?nèi)審的因素

1、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱由于國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多并且分散，為了方便起見，只能允許相當(dāng)一部分的工作人員直接接觸現(xiàn)金和證券等，并且擁有進(jìn)入客戶賬戶的權(quán)限，這使得商業(yè)犯罪的機(jī)率大大的上升。為了控制這種情況的發(fā)生，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。但是商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，使得銀行內(nèi)部出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長(zhǎng)等情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。由于銀行的業(yè)務(wù)流程更趨于自動(dòng)化、系統(tǒng)更趨于復(fù)雜化、對(duì)信息技術(shù)的依賴性更強(qiáng)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)審也變得更為復(fù)雜。

　　目前正協(xié)助工商銀行進(jìn)行內(nèi)審改革的一位安永全球金融服務(wù)部合伙人徐英偉說(shuō)：“目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在加快內(nèi)審方面應(yīng)取得董事會(huì)以及管理層的全力支持，并建立有效的公司治理架構(gòu)和匯報(bào)路徑，采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，并充實(shí)和加強(qiáng)參與審計(jì)的人力資源，將招聘、培訓(xùn)、考核、輪崗等納入整體規(guī)劃?！?/p>

　　（1）內(nèi)審人員數(shù)量不足。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國(guó)外銀行作占的比例5％。按中國(guó)人民銀行總行的規(guī)定，要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須達(dá)到員工總數(shù)的2％，但是一般的分行內(nèi)審部門配備僅10人左右，不僅如此，這些人員不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，而且還承擔(dān)所管轄的幾十家支行的審計(jì)任務(wù)。由于任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

　?。?）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低。

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，他要求內(nèi)審人員必須具有良好的素質(zhì)，對(duì)財(cái)務(wù)，審計(jì)，法律法規(guī)方面都有較為深刻的了解。但是在實(shí)際的工作中，由于內(nèi)審人員工作任務(wù)繁重，不能得到良好的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，往往會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)能力低下的情況。這不僅使得內(nèi)審部門的工作效率下降，同時(shí)也使得內(nèi)審的質(zhì)量受到影響。

　　（3）沒(méi)有準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。

　　西方國(guó)家商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的要求普遍較高，如英、法兩國(guó)規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門有過(guò)5年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。他們還對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核，對(duì)達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目前，我國(guó)商業(yè)銀行并沒(méi)有在這個(gè)方面作出相關(guān)的規(guī)定，內(nèi)審人員沒(méi)有準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)和考核的機(jī)制。這使得內(nèi)審人員放松對(duì)自身的要求，影響內(nèi)審的效果和質(zhì)量。

　　2、內(nèi)審工作范圍過(guò)窄，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，主要是采用了詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，這就使得內(nèi)部審計(jì)帶有很大的隨意性，也缺乏科學(xué)性，而且也會(huì)造成審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、成本高、審計(jì)的效率低下。而且這種內(nèi)部審計(jì)工作僅局限于查處一些具體違法違規(guī)問(wèn)題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對(duì)商業(yè)銀行特有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，如信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，以及對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等的審計(jì)。另一方面，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏審計(jì)創(chuàng)新。面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓展，而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)變化緩慢，缺乏與之相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　在計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用上，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)的采集都發(fā)生了重大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方式制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。計(jì)算機(jī)審計(jì)越來(lái)越重要。而且商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和其在金融市場(chǎng)上的作用，也決定了計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性。但相比于國(guó)外的商業(yè)銀行還運(yùn)用得很不夠。存在著不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、不測(cè)試數(shù)據(jù)的真實(shí)性、僅數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)等現(xiàn)象。這些陳舊的審計(jì)技術(shù)嚴(yán)重的制約著我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展，影響到我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

　　五、對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的思考

　　針對(duì)上述分析總結(jié)出來(lái)的有關(guān)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，本人結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及例子提出幾點(diǎn)解決我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審問(wèn)題的策略。

　?。ㄒ唬┙⑾鄬?duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障。在美國(guó)的主要銀行為了保證內(nèi)審部門獨(dú)立性，主要有以下幾個(gè)做法：

　　1、在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)，作為銀行負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。內(nèi)審委員會(huì)的成員由兩部分人員組成，一部分來(lái)自公司董事，另一部分來(lái)自公司以外的資深專業(yè)人士，他們?cè)趦?nèi)審委員會(huì)中占大多數(shù)，內(nèi)審委員會(huì)主席由公司以外的資深專業(yè)人士擔(dān)任，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人直接向內(nèi)審委員會(huì)匯報(bào)工作。

　　2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直管理，向各分支機(jī)構(gòu)派出的內(nèi)審人員全部向總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，其業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行內(nèi)審部門直接管理，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。

　　3、全行內(nèi)審費(fèi)用的預(yù)算、總行內(nèi)審部門及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由內(nèi)審委員會(huì)直接決定，銀行的管理層，尤其是各業(yè)務(wù)主管層與內(nèi)審部門無(wú)直接的利益關(guān)系。

　　本人認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。它能使內(nèi)部審計(jì)人員自由客觀地工作。否則，內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果。

　　正如上述的例子，美國(guó)要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。而在我國(guó)稽核部門是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能部門和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，但這遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革的要求，為了進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，商業(yè)銀行應(yīng)按照巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的原則，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制，建立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域。并對(duì)銀行的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)要保持一定的獨(dú)立性。具備獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)、問(wèn)題認(rèn)定及處分權(quán)。從而提高審計(jì)的工作質(zhì)量。另一方面，可以學(xué)習(xí)農(nóng)行在內(nèi)部審計(jì)體制垂直管理改革的成功經(jīng)驗(yàn)。逐步形成了總行審計(jì)局、駐一級(jí)分行審計(jì)特派辦、一級(jí)分行審計(jì)處以及若干駐二級(jí)分行審計(jì)辦事處的格局。這樣的好處是審計(jì)特派辦和審計(jì)辦事處直接向總行審計(jì)局和分行審計(jì)處負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，人員、經(jīng)費(fèi)和任免統(tǒng)一上收管理，一套相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)框架將會(huì)建成。

　?。ǘ┩卣箖?nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，提高審計(jì)工作質(zhì)量

國(guó)際的商業(yè)銀行普通采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。以美國(guó)為例，美國(guó)的銀行全都執(zhí)行國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

　　風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的主要內(nèi)容為：以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心開展審計(jì)工作，首先，按照各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品分析其固有風(fēng)險(xiǎn)，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素；其次，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品自身針對(duì)其固有風(fēng)險(xiǎn)所采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度；再用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力，得出凈風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)審部門依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品的凈風(fēng)險(xiǎn)值從大到小列出高風(fēng)險(xiǎn)部門、中風(fēng)險(xiǎn)部門和低風(fēng)險(xiǎn)部門，同時(shí)依據(jù)內(nèi)審部門所擁有的審計(jì)資源，從高風(fēng)險(xiǎn)到低風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)。

　　面對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的全面開放，相應(yīng)的金融產(chǎn)品會(huì)增多，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和服務(wù)會(huì)更多。對(duì)于這些新的業(yè)務(wù)和新的產(chǎn)品，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行必須拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容。并且要以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為審計(jì)方法，把握好這些業(yè)務(wù)流程、金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)其分析結(jié)果安排內(nèi)部審計(jì)，這才是真正的拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，也才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　目前，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍：

　　1、加強(qiáng)對(duì)金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等的審計(jì)，注重對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)。要在防范金融風(fēng)險(xiǎn)與明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)相結(jié)合，要在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)安全性與盈利性的平衡點(diǎn)。

　　2、加強(qiáng)對(duì)證券、保險(xiǎn)、信托等混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，這是因?yàn)楝F(xiàn)化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)已日益明顯。這就要求要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的范圍，將這些項(xiàng)目納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

　　3、注重改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)策略。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)要建立以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、價(jià)值為本的審計(jì)；要將單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)并存，確保審計(jì)質(zhì)量。由于內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，因此通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性，進(jìn)行相關(guān)的制度分析，設(shè)計(jì)出符合銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)方法；內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，要從過(guò)去只關(guān)心財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營(yíng)的合法性，擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計(jì)報(bào)告從只發(fā)表意見到提出相就的管理建議，對(duì)管理層和被審單位進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的培訓(xùn)；將以前只注重監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為兼顧監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢。這些轉(zhuǎn)變都充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，促進(jìn)了銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)利潤(rùn)最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　（三）要加強(qiáng)對(duì)決策及高層管理人員控制

國(guó)際銀行的內(nèi)部審計(jì)部門很關(guān)注決策風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)商業(yè)銀行認(rèn)為，銀行的人員結(jié)構(gòu)是個(gè)正三角，上層為決策層，是整個(gè)銀行的靈魂，人員最少；中層為具體組織實(shí)施決策意圖的管理層，人數(shù)居中；下層為操作層，是只負(fù)責(zé)具體操作的一般員工，人數(shù)眾多。而對(duì)整個(gè)銀行來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)恰恰是倒三角，決策層因?yàn)樵诓粩嘧龀鲫P(guān)系整個(gè)銀行命運(yùn)的各項(xiàng)決策而處于最高風(fēng)險(xiǎn)；中層管理者，因?yàn)樨?fù)責(zé)具體實(shí)施已做出的決策，承擔(dān)中度風(fēng)險(xiǎn)；下層操作者，因?yàn)橹回?fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作，能自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)上述的理論，商業(yè)銀行的行長(zhǎng)及其他高層管理人員的能力、品行及體現(xiàn)其經(jīng)驗(yàn)豐富程度的資歷，關(guān)系到銀行的安全、形象和發(fā)展，關(guān)系到存款人利益及銀行體系的穩(wěn)定，因此，銀行必須建立內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度。并且建立高層人員信息檔案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。通過(guò)考察個(gè)人歷史背景資料、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行為規(guī)律、能力以及考核目前業(yè)績(jī)狀況，判定其相關(guān)能力。

　?。ㄋ模┙∪y行的授權(quán)審批制度

澳大利亞商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴(yán)格和健全的。主要包括以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)審委員會(huì)要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行談話；二是審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見。

　　根據(jù)澳大利亞商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)及功能，建立統(tǒng)一的內(nèi)部授權(quán)、授信管理制度，并且進(jìn)行定期檢查。從而確保授權(quán)、授信適當(dāng)。授權(quán)權(quán)限及授信額度不會(huì)突破標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要將授信額度掌握在總行手中。各種授權(quán)均應(yīng)以書面形式確認(rèn)要至上而下下達(dá)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。同時(shí)要遵守的內(nèi)部政策和基本程序；通過(guò)監(jiān)督和技術(shù)控制，防止銀行與違法犯罪活動(dòng)的聯(lián)系，避免內(nèi)部欺詐與犯罪的發(fā)生。

　?。ㄎ澹├糜?jì)算機(jī)技術(shù)建立科學(xué)高效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

國(guó)外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)信息化程度普遍較高，各類適合商業(yè)銀行審計(jì)的專用軟件和審計(jì)系統(tǒng)得到開發(fā)和廣泛應(yīng)用。

　　在歐美以及亞洲的香港和日本銀行的信息化程度普遍較高，計(jì)算機(jī)軟件已成為商業(yè)銀行內(nèi)審人員工作的必備手段和工具。內(nèi)審人員在對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)前，主要是通過(guò)與分支機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)的信息系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)數(shù)據(jù)與資料，首先由計(jì)算機(jī)實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和初步判斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或疑點(diǎn)后，再由內(nèi)審人員實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)稽核。由于使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，最后結(jié)合審計(jì)的認(rèn)定來(lái)完成審計(jì)工作，從而提高了效率和人為的干擾和失誤。

　　以NSMIS系統(tǒng)為例，他是加拿大ACL公司開發(fā)的用于內(nèi)審的系統(tǒng)。他的主要功能是：

　　1、縮短審計(jì)周期；

　　2、審計(jì)更加徹底；

　　3、增加審計(jì)結(jié)果的可信度；

　　4、節(jié)省資源；

　　5、在組織審計(jì)中的重要性不可限量；

　　6、可以直接從你的個(gè)人電腦上讀取，分析任何類型的數(shù)據(jù)。

　　這些都彌補(bǔ)了商業(yè)銀行內(nèi)審中存在的不足，減少的成本。

　　因此，本人認(rèn)為國(guó)有商業(yè)應(yīng)該借鑒國(guó)外商業(yè)銀行成功的經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)符合自身內(nèi)部審計(jì)需求的計(jì)算機(jī)技術(shù)。另一方面通過(guò)自身對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、開發(fā)、試測(cè)、運(yùn)行等全部過(guò)程。真正建立起一套高效科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。同時(shí)要嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)務(wù)主管、軟件設(shè)計(jì) 、業(yè)務(wù)操作及技術(shù)維修人員權(quán)限劃分，嚴(yán)禁其介入實(shí)際業(yè)務(wù)操作。另一方面建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，并將系統(tǒng)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理之中，從而幫忙銀行以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和高效的內(nèi)審工作。

　?。┡μ岣咩y行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的水平、發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)水平才能提高。

　　在國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和提高方面，我國(guó)建設(shè)銀行有值得其它國(guó)有商業(yè)銀行借鑒的地方。

　　建設(shè)銀行始終重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持以人為本，實(shí)行了科學(xué)嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入退出機(jī)制和有計(jì)劃的后續(xù)教育機(jī)制，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展空間，也培養(yǎng)出了一支具有較高綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。建設(shè)銀行實(shí)行職業(yè)準(zhǔn)入與退出制度，把好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)源頭關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入、禁止和退出條件，對(duì)審計(jì)分部主任、總審計(jì)師和審計(jì)辦事處主任等審計(jì)管理人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)歷、資歷和年齡等方面都有硬性規(guī)定，形成了一系列內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的要求，從源頭上保證了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍保持著較高的整體水平。另外，建設(shè)銀行從專業(yè)化入手，提高審計(jì)人員勝任能力。建設(shè)銀行將專業(yè)化作為提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的突破口。2005年審計(jì)體制改革后，建設(shè)銀行行進(jìn)一步明確了專業(yè)化建設(shè)的工作思路，即實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員作為個(gè)體的專業(yè)化和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)作為整體的專業(yè)化。

　　結(jié)合建設(shè)銀行的例子，本人認(rèn)為，為了更好地加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾方面人手：

　　1、要從各商業(yè)銀行的實(shí)際情況出發(fā)，制定完善符合自成身的審計(jì)管理辦法，并且解決好審計(jì)人員的工資、福利及待遇等問(wèn)題，這樣才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，特別是主管領(lǐng)導(dǎo)。要將業(yè)務(wù)素質(zhì)水平、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的復(fù)合型人才，調(diào)至各級(jí)內(nèi)部審計(jì)的崗位上，充分發(fā)揮他們的能力。同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門需要的是具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才，因此，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)和能力，這樣才能真正的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代銀行發(fā)展的需要，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的工作積極性。國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加大對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理學(xué)知識(shí)、公司法等知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，這才能全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，加強(qiáng)崗位管理，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，同時(shí)健全業(yè)績(jī)和違紀(jì)情況的綜合考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的考核，并且參加國(guó)家統(tǒng)一考試，持證上崗。要求內(nèi)審人員每年必須進(jìn)行一定時(shí)間的繼續(xù)教育，考試合格才能上崗工作。

　　4、建立內(nèi)審的相關(guān)紀(jì)律，明確獎(jiǎng)懲責(zé)任制。由于我國(guó)現(xiàn)階段還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，因此，國(guó)有商業(yè)銀行可以建立符合自身并與國(guó)家法律不沖突的內(nèi)部審計(jì)的紀(jì)委和職業(yè)道德規(guī)范，這樣能夠加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理和內(nèi)部審計(jì)工作的控制。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)人員紀(jì)律觀念和遵守職業(yè)道德的意識(shí)，不斷的加強(qiáng)自身的修養(yǎng)。

　　5、國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立高效、合理的激勵(lì)約束機(jī)制，減少內(nèi)審人員的隨意性和盲動(dòng)性。注重培育健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和誠(chéng)信意識(shí)，這樣內(nèi)審人員才能充分了解認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，認(rèn)真的履行職責(zé)。

　　6、要建立內(nèi)審人員強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。實(shí)踐工作證明了，高度重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。各級(jí)內(nèi)審計(jì)人員要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審人員廉潔自律，不推卸審計(jì)責(zé)任。同時(shí)規(guī)范審計(jì)部門及其審計(jì)人員各自的審計(jì)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效益。

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