尊敬的納稅人：

為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策，北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準，如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。

1、關(guān)聯(lián)申報基本政策規(guī)定

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系及判定

24.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實質(zhì)關(guān)系。

25.如何判定股權(quán)關(guān)系？

答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

26.間接持股的情形，如何計算持股比例？

答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

27.親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？

答：兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

28.如何判定資金借貸關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）的構(gòu)成資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。

29.如何確定借貸資金總額占實收資本比例？

答：借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

30.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？

答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權(quán)。2018年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設(shè)甲2018年實收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙2018年實收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500= 54.8%>50%

雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%，但乙已達到借貸資金關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準，因此可以認定甲乙雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

31.如何判定特許權(quán)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系認定的規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

32.如何判定購銷和勞務(wù)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系認定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

33.如何判定任命或委派關(guān)系？

答：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

34.如何判定親屬關(guān)系？

答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系之一的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

35.如何判定實質(zhì)關(guān)系？

答：雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

36.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

37. 報告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？

答：除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外，其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

38. 總公司和分公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？分公司有關(guān)聯(lián)交易是否需要申報？

答：構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。分公司由總公司匯總納稅，由總公司統(tǒng)一進行關(guān)聯(lián)申報。

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