尊敬的納稅人：

為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)政策，北京市稅務(wù)局在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報(bào)100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱“征管法”）及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋42號(hào)公告生效后關(guān)聯(lián)申報(bào)的大部分稅收政策。

由于時(shí)間較緊，水平所限，或有差錯(cuò)，實(shí)際工作中請(qǐng)以文件規(guī)定為準(zhǔn)，如發(fā)現(xiàn)問題請(qǐng)向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。

1、關(guān)聯(lián)申報(bào)基本政策規(guī)定

（一）關(guān)聯(lián)申報(bào)

01.關(guān)聯(lián)申報(bào)主體是哪些？

答：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

02.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)？

答：不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個(gè)人。

03.企業(yè)在報(bào)告年度存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生業(yè)務(wù)往來，是否還需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：報(bào)告年度內(nèi)沒有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的企業(yè)不需要填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

04.關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)送途徑？

答：目前企業(yè)可以通過直接上門（前臺(tái)）申報(bào)、電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報(bào)）兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

05.關(guān)聯(lián)申報(bào)期限是怎樣的？

答：企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如，企業(yè)2018年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在2019年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

06.如何確定關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)告年度所屬期間？

答：正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至當(dāng)年12月31日；年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

07.關(guān)聯(lián)申報(bào)延期申報(bào)的規(guī)定是怎樣的？

答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

08.不符合42號(hào)公告規(guī)定的關(guān)聯(lián)申報(bào)條件，但是進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)“0”申報(bào)，是否需要?jiǎng)h除關(guān)聯(lián)申報(bào)表？

答：不用，42號(hào)公告中明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的情形及法律責(zé)任，而文件并未明確規(guī)定無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來應(yīng)怎樣做，所以只要確保報(bào)送信息真實(shí)準(zhǔn)確即可。

09.企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的法律責(zé)任？

答：《征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

10.什么是國(guó)別報(bào)告？

答：國(guó)別報(bào)告屬于《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

11.國(guó)別報(bào)告的申報(bào)主體是哪些？

答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

1. 該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

（1）實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

（2）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

（4）獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2. 該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

12.國(guó)別報(bào)告的豁免是怎樣規(guī)定的？

答：最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。

企業(yè)信息涉及國(guó)家安全，申請(qǐng)豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

13.國(guó)別報(bào)告的填報(bào)原則？

答：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。

14.國(guó)別報(bào)告的填寫語言？

答：國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告－附加說明表》中進(jìn)行說明。

15.居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。2019年5月31日集團(tuán)2018年7月1日-2019年6月30日的會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，2019年5月31日前如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2019年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2017年7月1日- 2018年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。

16.對(duì)于所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告時(shí)，還未到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國(guó)家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請(qǐng)延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國(guó)別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說明材料。

17.42號(hào)公告中規(guī)定“存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。”請(qǐng)問如何理解“上一會(huì)計(jì)年度”，比如企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年是否需要填報(bào)國(guó)別報(bào)告，填報(bào)哪一年度的數(shù)據(jù)？

答：“上一會(huì)計(jì)年度”應(yīng)為企業(yè)申報(bào)所屬年度的上一年度而非申報(bào)當(dāng)年的上一年度。具體來看，若企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年不需要填報(bào)國(guó)別報(bào)告，而該企業(yè)應(yīng)于2020年申報(bào)期填報(bào)國(guó)別報(bào)告，填報(bào)數(shù)據(jù)為2019年度的數(shù)據(jù)（2018年度只是用于判定）。

18.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

19.42號(hào)公告中的“超過”是否包含本數(shù)？

答：全國(guó)人大法制委員會(huì)2009的《立法技術(shù)規(guī)范》第24條規(guī)定：規(guī)范年齡、期限、尺度、重量等數(shù)量關(guān)系，“以上、以下、以內(nèi)”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作如火如荼進(jìn)行中。房地產(chǎn)企業(yè)基于其鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，在企業(yè)所得稅核算申報(bào)上都具有行業(yè)特殊性。國(guó)地稅合并后，金稅三期再度升級(jí)，而房地產(chǎn)行業(yè)一直以來是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)稍有不慎，就將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。掌握房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳中各種疑難問題，正確應(yīng)對(duì)各種疑難雜癥，才能有效納稅，防止多交稅，或誤用失效的稅收政策，帶來不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。更多政策推薦學(xué)習(xí)房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳疑難問題解析與申報(bào)表填寫>>