編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目如何合并處理？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2021/01/18 20:26:56　　字體：大小

母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目。

發(fā)生的這種內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，從母公司與子公司組成的集團(tuán)整體角度來看，它只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不增加負(fù)債。

為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

（4）長期債券投資與應(yīng)付債券；

（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

案例分析

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。

甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有600萬為應(yīng)收A公司賬款；應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)；債權(quán)投資中有A公司發(fā)行的應(yīng)付債券2500萬元；應(yīng)收A公司的股利為100萬元。其抵銷分錄如下：

①內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷：

借：應(yīng)付賬款　　600

貸：應(yīng)收賬款　　600

②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷：

借：應(yīng)付票據(jù)　　400

貸：應(yīng)收票據(jù)　　400

③債權(quán)投資與應(yīng)付債券抵銷：

借：應(yīng)付債券　　　2 500

貸：債權(quán)投資　　　2 500

④內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付股利的抵銷：

借：應(yīng)付股利　　　100

貸：應(yīng)收股利　　　100

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