實務解析：增值稅免稅用不用繳納企業(yè)所得稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2022/04/11 11:40:02　　字體：大小

對于增值稅減免稅優(yōu)惠部分是否需要計算所得稅，及如何進行賬務處理分，很多財務人員對此存在困惑。先說結論，再做討論：

1、是否參與計算所得稅？

結論：增值稅減免稅部分需要參與企業(yè)所得稅計算。

2、是否額外進行賬務處理？

結論：計算(計提)環(huán)節(jié)減免不需要，征收（申報）環(huán)節(jié)減免需要。

增值稅

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具體分為兩種情況討論：

一、計算環(huán)節(jié)的減免優(yōu)惠：

對于計算稅款環(huán)節(jié)的減免稅優(yōu)惠，因含稅銷售收入由兩部分構成：不含增值稅收入、增值稅。

即：含稅銷售收入=不含增值稅收入+增值稅（銷項稅額或簡易計稅額）

在含稅銷售價格不變的情況下，計算環(huán)節(jié)減免會將減免增值稅部分，體現(xiàn)到不含稅銷售收入中，正常通過“收入”參與了企業(yè)所得稅的計算。

因此在申報稅后，減免稅款部分不需要額外賬務處理和所得稅處理，更不需考慮作為政府補助處理。

舉例：小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征稅率。如含稅金額為103元。

按照3%計算，會計分錄為：

借：應收賬款 103

貸：主營業(yè)務收入 100

貸：應交稅費-應交增值稅 3

如征收率減為1%，會計分錄為：

借：應收賬款 103

貸：主營業(yè)務收入 101.98

貸：應交稅費-應交增值稅 1.02

相比較可知，因為征收率減免導致的減免部分，已經(jīng)包含于不含稅收入（收入金額增加1.98元）中，正常參與企業(yè)所得稅的計算，無需另外處理。

二、征收環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠：

對于按照稅率正常計算，并在賬務上進行了計提的增值稅，在征收環(huán)節(jié)進行的減免，因減免部分的稅款未體現(xiàn)在不含稅收入中，也未通過“收入”形式參與企業(yè)所得稅的計算。

因此在實際免于征收時，要將免征部分作為損益（“其他收益”）進行賬務處理，并參與企業(yè)所得稅的計算。

如小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過45萬元，免于征收增值稅。

假設該小規(guī)模適用5%征收率，含稅銷售金額為1050元。

確認收入時會計分錄為：

借：應收賬款 1050

貸：主營業(yè)務收入 1000

貸：應交稅費-應交增值稅（簡易計稅） 50

申報時，季度未超過45萬，享受免征優(yōu)惠。則做分錄：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅） 50

貸：其他收益 50

三、小規(guī)模納稅人適用3%征收率免稅的處理

根據(jù)財稅2022年15號文，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

分析可知，上述政策對應第“一”種情況，屬于在計算增值稅環(huán)節(jié)的免稅。

比如小規(guī)模納稅銷售貨物，收取款項1030元，享受免稅開具免稅普通發(fā)票。

賬務處理：

借：銀行存款 1030元

貸：主營業(yè)務收入 1030元

對于免稅部分，已經(jīng)計入主營業(yè)務收入中參與了企業(yè)所得稅的計算，不需要額外再進行處理。

綜上可知，無論是計算環(huán)節(jié)還是征收環(huán)節(jié)增值稅減免的部分都是參與企業(yè)所得稅的計算，但是賬務處理存在差異。具體差異如下：

項目	計算環(huán)節(jié)減免	征收環(huán)節(jié)減免
增值稅處理	不計提	計算環(huán)節(jié)先計提，申報減免后沖減
所得稅處理	參與所得稅計算通過“收入”科目	參與所得稅計算通過“其他收益”

賬務處理	確認收入做賬，申報環(huán)節(jié)減免部分無需額外做賬	確認收入時做賬，申報環(huán)節(jié)做賬處理借：應交稅費貸：其他收益