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日前,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》(國務(wù)院令第764號),修改了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下稱新《辦法》)部分條款,并自公布之日起施行。對比2019年版《發(fā)票管理辦法》(以下稱原《辦法》),新《辦法》不僅順應(yīng)發(fā)票發(fā)展趨勢,明確了電子發(fā)票的法律地位,而且優(yōu)化了單位和個(gè)人發(fā)票開具和使用的有關(guān)規(guī)定,可以歸納為“三個(gè)明確”和“三個(gè)調(diào)整”。
按照載體分,我國的發(fā)票有紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票兩種。無論是紙質(zhì)發(fā)票還是電子發(fā)票,其實(shí)質(zhì)都是單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證,都是合法有效的報(bào)銷憑證。長期以來,電子發(fā)票的法律地位一直未能在法律法規(guī)中予以明確。
新《辦法》適應(yīng)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向,在第三條明確,發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票,強(qiáng)調(diào)電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。同時(shí),授權(quán)國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定電子發(fā)票涉及的“編碼規(guī)則、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍等具體管理辦法”,并要求,單位和個(gè)人開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)自用或者為他人提供電子發(fā)票服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)遵守國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定。
自2015年以來,我國開始有序推進(jìn)發(fā)票電子化進(jìn)程,先后推廣應(yīng)用增值稅電子普通發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、全面數(shù)字化電子發(fā)票,電子發(fā)票的使用范圍越來越廣。但是,當(dāng)前大多數(shù)納稅人尚不具備直接使用電子發(fā)票入賬報(bào)銷的能力,仍然需要將電子發(fā)票打印后作為報(bào)銷入賬憑證。一些財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格的企業(yè),按照原《辦法》開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)“加蓋發(fā)票專用章”的規(guī)定,要求員工報(bào)銷時(shí)打印電子發(fā)票并加蓋發(fā)票專用章,人為造成電子發(fā)票實(shí)際應(yīng)用過程中的流程混亂與復(fù)雜。
對此,新《辦法》明確規(guī)定,發(fā)票專用章僅適用于紙質(zhì)發(fā)票,電子發(fā)票無須加蓋發(fā)票專用章,有效解決了電子發(fā)票使用中的報(bào)銷“爭議”。新《辦法》同時(shí)規(guī)定,納稅人僅在需要領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票的時(shí)候,才需要按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣刻制的發(fā)票專用章,在領(lǐng)用發(fā)票的時(shí)候提供印模即可。納稅人如果只使用電子發(fā)票,就無須刻制發(fā)票專用章。
發(fā)票數(shù)據(jù)是納稅人重要的經(jīng)營信息和商業(yè)秘密。新《辦法》首次將發(fā)票數(shù)據(jù)安全列入管理要求,任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)。新《辦法》在第六章罰則中明確規(guī)定,竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,沒收、銷毀作案工具和非法物品,并處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
新《辦法》適應(yīng)當(dāng)前稅收征管數(shù)字化環(huán)境變化,簡化、優(yōu)化了發(fā)票領(lǐng)用程序,全面取消了發(fā)票領(lǐng)購簿的使用,納稅人僅需要通過數(shù)字化方式“確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)用方式”。同時(shí),納稅人如果存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu),需要集中領(lǐng)用發(fā)票并分發(fā)到所屬各分支機(jī)構(gòu)使用的,新《辦法》明確,開具發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度,但不再強(qiáng)制要求建立發(fā)票登記簿。據(jù)此,納稅人可以根據(jù)自身的情況采用不同的方式予以登記,如使用內(nèi)部信息系統(tǒng),或啟用發(fā)票登記簿等。與此同時(shí),納稅人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份驗(yàn)證,并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。
一是取消了發(fā)票保證金制度。新《辦法》保留了納稅人跨省臨時(shí)從事經(jīng)營活動(dòng),向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營地發(fā)票的規(guī)定,但取消了納稅人臨時(shí)領(lǐng)用經(jīng)營地發(fā)票交納保證金的制度。新《辦法》發(fā)布后,跨省臨時(shí)從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明,向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營地的發(fā)票,無須提供保證人或交納保證金。
二是取消了發(fā)票檢查核對卡制度。當(dāng)前除少數(shù)定額發(fā)票和小額手寫發(fā)票外,其他發(fā)票均使用稅控方式或電子方式開具,稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí),可以通過數(shù)字化方式快速查詢核對,不再向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡。
三是取消了保存期滿銷毀查驗(yàn)制度。新《辦法》規(guī)定,單位和個(gè)人開具發(fā)票后,發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管5年,同時(shí)取消了發(fā)票存根聯(lián)保存期滿后,需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀的制度要求。保存到期的發(fā)票存根聯(lián),開票人可依法直接銷毀,不再報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
四是取消了發(fā)票領(lǐng)購制度。新《辦法》將原發(fā)票管理辦法中發(fā)票“領(lǐng)購”修改為發(fā)票“領(lǐng)用”,明確規(guī)定發(fā)票免費(fèi)領(lǐng)用。
新《辦法》將發(fā)票印制企業(yè)的確定由原先稅務(wù)機(jī)關(guān)招標(biāo)方式進(jìn)行,調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)按照政府采購有關(guān)規(guī)定”進(jìn)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面實(shí)行稅務(wù)行政許可事項(xiàng)清單管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第19號)規(guī)定,自2022年11月1日起,企業(yè)印制發(fā)票審批等事項(xiàng),不再作為行政許可事項(xiàng)管理,依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施,并在《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅人延期繳納稅款等稅務(wù)事項(xiàng)管理方式的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第20號)中,將其調(diào)整為“確定發(fā)票印制企業(yè)”,按照政府采購事項(xiàng)管理,依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國政府采購法》及其實(shí)施條例等法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定實(shí)施。
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