套期會計使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理面臨的風險，而新準則也會強化企業(yè)管理、提升金融監(jiān)管效能有著深遠的影響，我們一起來學習一下吧！

一、2017版套期會計準則修訂的背景和主要內(nèi)容

套期會計出現(xiàn)于20世紀70年代。它是隨著企業(yè)風險管理意識的不斷增強、風險管理需求的不斷增加，以及國際國內(nèi)衍生品市場的不斷完善和發(fā)展而產(chǎn)生的。財政部2006年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》，為了保持我國準則與國際準則持續(xù)趨同，財政部2017年發(fā)布了修訂的CAS24。

套期會計方法較傳統(tǒng)財務會計是一種特殊的會計處理方法，它允許企業(yè)對沖有關(guān)資產(chǎn)或負債的利得和損失，減少利潤表的波動性，為防止企業(yè)濫用套期會計操縱報表，準則進行了明確的規(guī)范，新的套期會計準則的核心理念是將套期會計和風險管理緊密結(jié)合在一起，使企業(yè)的風險管理活動能夠恰當?shù)伢w現(xiàn)在財務報告中。

2017版套期會計準則修訂的主要內(nèi)容如下：

（1）拓寬套期工具和被套期項目的范圍。

（2）改進套期有效性評估。強化原則導向，取消原來0.8-1.25的量化標準。

（3）引入套期關(guān)系“再平衡”機制。

（4）增加期權(quán)時間價值的會計處理方法。

（5）增加信用風險敞口的公允價值選擇權(quán)。

新的套期會計準則，在以上方面實現(xiàn)了重大突破，是會計準則發(fā)展史上的一個里程碑。

【案例】甲進出口公司于3月1日簽訂了8月交貨的10000噸價格為5300元/噸的大豆出口合同，需要在國內(nèi)市場采購大豆，當天大豆的現(xiàn)貨價格為4400元/噸，預計可以獲得預期利潤900元/每噸。根據(jù)供求關(guān)系分析，甲公司認為大豆價格將會上漲，但又不愿意提早進貨占壓資金，決定8月初進貨。為了避免以后購進大豆時價格上漲風險，甲公司決定進行買入套期保值（回避價格上漲）。

【注】如果不采用套期方法，現(xiàn)貨價格上漲，不反映到損益中，套期工具的公允價值變動計入了損益，造成了損益波動。實質(zhì)上，期貨和現(xiàn)貨的總損益才能反映企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績。使用套期會計方法能夠減少企業(yè)損益的波動。

二、總體要求

（一）套期會計的目標是在財務報告中反映企業(yè)采用金融工具管理因特定風險引起的風險敞口的風險管理活動的影響。

（二）企業(yè)符合運用套期會計的條件且選擇運用套期會計的，應當按照本準則的要求進行會計處理，并且應當按照《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》中有關(guān)套期會計披露的要求進行信息披露。

（三）本準則所稱套期，是指企業(yè)為管理外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等特定風險引起的風險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風險管理活動。

【注】

外匯風險，比如，企業(yè)出口銷售產(chǎn)生1000萬美元的應收賬款，約定6個月后收款，如果美元貶值，那么企業(yè)就產(chǎn)生了外匯風險，最終收回的美元兌換成人民幣之后就少了；

利率風險，比如，企業(yè)向銀行借款1000萬元，固定利率為5%，如果市場利率下跌為3%，那么企業(yè)就產(chǎn)生了利率風險，付出的利息就多了；

價格風險，比如，企業(yè)預計8個月后購買一批存貨，如果以后存貨市場價格上升，那么企業(yè)就產(chǎn)生了價格風險，付出的采購成本就更多了；

信用風險，是指對方還不起錢的風險，比如，甲銀行借款給客戶3000萬元，期限3年，如果3年到期時客戶破產(chǎn)了，對甲銀行來說，這就是信用風險。

一般來說，信用風險是無法通過套期保值業(yè)務來消除的，所以，準則規(guī)定，只要信用風險不占主導地位，可以使用套期會計，否則是不能使用套期會計的，因為消除不了風險。

風險敞口是指未加保護的風險。比如，甲企業(yè)有一棟房產(chǎn)價值5億元，購買財產(chǎn)保險的時候只投保了4億元，如果以后發(fā)生自然災害把房子震塌了，保險公司只賠償4億元，剩下的1億元就叫風險敞口。

【注】套期的定義包含4層含義：

1.套期的目的，是為了管理風險；

2.套期的方法，是通過指定套期工具來抵銷被套期項目的風險；

3.套期的結(jié)果，要能夠抵銷全部或部分風險，就是要有效，否則不叫套期；

4.套期的分類，公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期；

（四）企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各類風險，企業(yè)可能會選擇通過利用金融工具產(chǎn)生反向的風險敞口（即開展套期業(yè)務）來進行風險管理活動。

（五）套期會計方法

套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響的方法。

（六）套期的三種類型

在套期會計中,按照套期工具和被套期項目的關(guān)系不同，可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類。

（七）企業(yè)對確定承諾的外匯風險進行套期的，可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。

【注】因為外匯風險既影響被套期項目的現(xiàn)金流，也影響被套期項目的公允價值。站在本幣的角度，由于匯率變動導致未來支付的本幣現(xiàn)金流量發(fā)生變動，屬于現(xiàn)金流量套期，站在外幣的角度，未來支付的外幣金額固定，但是匯率變動導致外幣的公允價值發(fā)生變動，屬于公允價值套期。

【案例】

某航空公司簽訂一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同（尚未確認的確定承諾），為規(guī)避外匯風險，簽訂一項外匯遠期合同，對該確定承諾的外匯風險敞口進行套期。

套期工具：外匯遠期合同

被套期項目：外匯風險引起的公允價值變動或者現(xiàn)金流量變動風險

【注】如果3個月后飛機價格下跌了，或者外幣匯率上升了，就發(fā)生損失了。

三、套期會計的邏輯七步法模型

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