新收入準(zhǔn)則在資金管理和賬務(wù)處理中的實(shí)務(wù)應(yīng)用

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：宋艷虹 2021/04/23 14:34:31　　字體：大小

對(duì)于新收入準(zhǔn)則，你了解多少？收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，需要所有財(cái)務(wù)工作者都必須提起足夠重視，只有參透準(zhǔn)則，才能將企業(yè)的資金管理和賬務(wù)處理方面的工作做到位，更有助于企業(yè)的發(fā)展。我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

一、適用范圍和主要變化

（一）適用范圍

本準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項(xiàng)除外：

1.由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期會(huì)計(jì)》《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以及《合營安排》準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)，分別適用上述相應(yīng)準(zhǔn)則。

2.由《租賃》準(zhǔn)則規(guī)范的租賃合同，適用《租賃》準(zhǔn)則；由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用本準(zhǔn)則。

3.企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在計(jì)量處置損益以及確定處置時(shí)點(diǎn)時(shí)，按照收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）主要變化

1.收入確認(rèn)模型的變化

2.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化

二、“五步法”模型深度解讀

（一）識(shí)別合同

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

（二）識(shí)別履約義務(wù)

1.合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

2.合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾，如果這些商品或服務(wù)可明確區(qū)分，則對(duì)應(yīng) 的承諾即為履約業(yè)務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果客戶能夠從單獨(dú)使用某項(xiàng)商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c客戶易于獲取的其他資源一起使用中獲益，且主體向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾單獨(dú)區(qū) 分開來，則該商品或勞務(wù)可明確區(qū)分。

（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

影響交易價(jià)格的因素主要包括：可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。

（四）合同交易價(jià)格的分?jǐn)?nbsp;

1.基本原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

2.單獨(dú)售價(jià)的確定

（1）必須在合同開始時(shí)估計(jì)單獨(dú)售價(jià)；

（2）最佳證據(jù)為單獨(dú)銷售時(shí)的可觀察價(jià)格；

（3）當(dāng)未單獨(dú)銷售時(shí)，采用以下估計(jì)方法：經(jīng)調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法、預(yù)計(jì)成本加毛利法和余值法。

（五）收入確認(rèn)的時(shí)間——履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)

1.收入確認(rèn)的原則：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn) 收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)

（1）如果符合標(biāo)準(zhǔn)之一，在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入；如果均不符合標(biāo)準(zhǔn)，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn) 度確認(rèn)收入，但是履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。（3）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模?應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。

3.在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn) 確認(rèn)收入，即只有當(dāng)客戶獲得主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利益的現(xiàn)時(shí)權(quán)利時(shí)企業(yè)才能確認(rèn)收入。

三、合同履約成本和合同取得成本

攤銷和減值

1.攤銷：采用與該資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.減值：當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、特定交易收入的確認(rèn)和計(jì)量

（一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

（二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理保證型質(zhì)保不是單項(xiàng)履約義務(wù)，服務(wù)型質(zhì)保是單項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識(shí)別與處理

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

（五）涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理

（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理

五、金融工具準(zhǔn)則變化梳理