我們經(jīng)?？吹?a href="http://jnjuyue.cn/kfkt/list-0-10-0/?gg=kfzxy" target="_blank" style="color: rgb(67, 81, 252); text-decoration: underline;">房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)賣(mài)房子送各種東西，但是您知道涉及的稅務(wù)如何處理嗎？快來(lái)學(xué)習(xí)下吧！

案例解析

賣(mài)房子贈(zèng)送家電、家俱，房屋銷(xiāo)售合同價(jià)款100萬(wàn)元，售房合同中說(shuō)明交房標(biāo)準(zhǔn)送家電、家俱，家電、家俱的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1萬(wàn)元，即其公允價(jià)值為1萬(wàn)元，房屋的公允價(jià)值為99萬(wàn)元。成本50萬(wàn)。（假定按一般計(jì)稅方法）

1.賣(mài)精裝房送家具家電的會(huì)計(jì)處理

收到房款時(shí)

借：銀行存款  1000000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—房屋  917431（1000000/（1+9%）

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額 82569（1000000/（1+9%）*9%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—房屋500000

       銷(xiāo)售費(fèi)用     10000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—房屋   500000

              庫(kù)存商品—家電、家俱   10000

2.賣(mài)精裝房送家具家電的稅務(wù)分析

（1）企業(yè)所得稅的處理

國(guó)稅函[2008]875號(hào)：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一（有償）等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

（2）增值稅的處理

a.湖南省國(guó)稅局

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷(xiāo)售，且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以?xún)?nèi)的，不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷(xiāo)售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對(duì)貨物按13%稅率征收增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無(wú)償提供的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房時(shí)，為促銷(xiāo)舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

b.廣東省國(guó)稅局

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售商品房時(shí)，可能會(huì)同時(shí)提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)行為是“兼營(yíng)”還是“混合銷(xiāo)售”？

答：銷(xiāo)售商品房時(shí)提供精裝修應(yīng)按照兼營(yíng)行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照該納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅。

c.山東省國(guó)稅局

根據(jù)《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（七）》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售住房贈(zèng)送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種營(yíng)銷(xiāo)模式，其主要目的為銷(xiāo)售住房。購(gòu)房者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，可參照混合銷(xiāo)售的原則，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

（3）土地增值稅的處理

精裝修所用家電、家俱不構(gòu)成工程實(shí)體，不符合土地增值稅扣除項(xiàng)目的內(nèi)容，因此不能作為成本項(xiàng)目扣除。

（4）個(gè)人所得稅的處理

財(cái)稅2011 50號(hào)：

一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019 74號(hào)對(duì)原第1、2條修訂）

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

賣(mài)房送家俱家電，業(yè)主不需繳納個(gè)人所得稅。

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