公益性捐贈(zèng)是財(cái)務(wù)朋友們經(jīng)常碰到的業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)的情形也比較常見(jiàn)。今天申稅小微通過(guò)一個(gè)案例，大家一起來(lái)學(xué)習(xí)一下公益性捐贈(zèng)中的實(shí)物捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的處理：

可全額扣除的4類(lèi)捐贈(zèng)支出：

?自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

小貼士

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）

?對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）

?企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

?對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）

?案例分析

案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年將自產(chǎn)的一批貨物通過(guò)某基金會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)，貨物成本80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元,取得符合條件的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，都通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，但按公允價(jià)值計(jì)算增值稅。A企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出               101

    貸：庫(kù)存商品              80

           銀行存款               8

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）              13

稅務(wù)處理及所得稅報(bào)表填寫(xiě)：

（1）明確視同銷(xiāo)售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可知，公益性捐贈(zèng)中的實(shí)物捐贈(zèng)，屬于視同銷(xiāo)售。

按市場(chǎng)貨物的市場(chǎng)價(jià)，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元；按自產(chǎn)產(chǎn)貨物的成本，確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本80萬(wàn)。填寫(xiě)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特點(diǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”、第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”欄次，納稅調(diào)增20萬(wàn)元。

（2）捐贈(zèng)支出金額確認(rèn)

會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)支出確認(rèn)101萬(wàn)元，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)），企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按規(guī)定在稅前扣除。因此稅法上確認(rèn)捐贈(zèng)支出100+13+8=121萬(wàn)元，納稅調(diào)減20萬(wàn)元。填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類(lèi)——其他”，賬載金額101萬(wàn)元，稅收金額121萬(wàn)元，納稅調(diào)減20萬(wàn)元。

（3）捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

A企業(yè)稅前扣除限額=600*12%=72萬(wàn)元

填寫(xiě)《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105070）第1列賬載金額填報(bào)121萬(wàn)元，第4列稅收金額72萬(wàn)元，納稅調(diào)增49萬(wàn)元。

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