近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季) 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類, 2018年版) >等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào))，對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，調(diào)整了部分表單行次。新預(yù)繳納稅申報(bào)表和原表相比有哪些變化?納稅人在填報(bào)時(shí)需要注意什么?筆者對(duì)此進(jìn)行了梳理，便于納稅人了解和掌握。

一、調(diào)整表單部分行次， 落實(shí)新出臺(tái)政策

(一)增加主表行次，落實(shí)小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10 號(hào)) ，2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。為落實(shí)該政策，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季) 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類, 2018年版)》(以下簡(jiǎn)稱"A類報(bào)表")和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類, 2018年版)》(以下簡(jiǎn)稱"B類報(bào)表")的主表分別增加了第L15行和第L19行減:符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額(是否延緩繳納所得稅o是否)”。對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)納稅人，該選項(xiàng)為必選項(xiàng)，享受延緩繳納所得稅政策的，選

擇"是";不享受延緩繳納所得稅政策的，選

擇"否”。受金額根據(jù)不同的選項(xiàng)由核心征管系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。

(二)增加A201010表行次， 落實(shí)新冠肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)政策和扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除政策

財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)政策，明確自2020年1月1日至12月31日,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品以及企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

為支持脫貧攻堅(jiān)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布政策，明確自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

此次修訂在A類報(bào)表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010) 中增加了第42行"附列資料: 1.支持新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出全額扣除”，第43行"2.扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除"，使企業(yè)能夠更好地享受支持新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出全額扣除和扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除政策。

(三)調(diào)整A201020表, 落實(shí)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備-次性扣除政策和海南自由貿(mào)易港資本性支出扣除政策

財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)政策明確疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許- -次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，實(shí)施期限為2020年1月1日至2020年12月31日。

為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局明確對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元(含)的,允許-次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

為落實(shí)以上政策，此次修訂將原《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020) 名稱修改為《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020) ，并在第1行”一、加速折舊、攤銷(不含- -次性扣除，2+3+4+5) "項(xiàng)目下增加了”(三)海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊"”(四) 海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”行次;在第6行"二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)- -次性扣除(7+8+9+10) "項(xiàng)目下增加了”

(一)500萬元以下設(shè)備器具-次性扣除”" (二)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一-次性扣除”" (三)海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)- -次性扣除”" (四)海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)- -次性扣除的填報(bào)行次。

需要注意的是，若固定資產(chǎn)同時(shí)符合兩個(gè)項(xiàng)目，只能選擇在一個(gè)行次填報(bào)， 不能重復(fù)填報(bào)。填報(bào)該表時(shí)還需關(guān)注第3、4、5、6列的政策口徑。第3列"按照稅收- -般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額"填報(bào)的是:享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅法-般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額;享受-次性扣除的資產(chǎn)，填報(bào)該資產(chǎn)按照稅法-般規(guī)定計(jì)算的一 個(gè)月的折舊、攤銷金額。第4列"享受加速政策計(jì)算的折舊\攤銷金額 填報(bào)的是:享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一-次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的加速折舊、攤銷方法計(jì)算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額或- -次性稅前扣除的金額。第5列"納稅調(diào)減金額”填報(bào)的是:稅收加速折舊、攤銷金額減去會(huì)計(jì)折舊、攤銷金額的差額，若后者大于前者，則填報(bào)0.第6列"享受加速政策優(yōu)惠金額"填報(bào)的是第4列-第3列的差值，即加速折舊、攤銷金額與-般折舊、攤銷金額的差額。

(四)調(diào)整A201030表， 落實(shí)新調(diào)整并延續(xù)執(zhí)行的西部大開發(fā)政策

財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委明確，對(duì)于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要占企業(yè)收入總額70%以上，放寬至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。

為統(tǒng)計(jì)相關(guān)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比變化情況,在A

類報(bào)表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》

(A201030)第23行"二十三、 設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”增加”(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比__ _%) ", 填報(bào)符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重。

(五)調(diào)整A201030表, 落實(shí)海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類企業(yè)低稅率政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅 [2020] 31號(hào))規(guī)定,對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

為落實(shí)該政策，此次修訂在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)第28行”二十八、其他"項(xiàng)目下增加了"2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”行次，并重新確定了28.2行、28.3 行、28.4行的填報(bào)要求。需要注意的是，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策適用不同稅率的，在填報(bào)該行次時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57 號(hào)) 第十八條的規(guī)定計(jì)算減免稅額。

二、調(diào)整表單部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)，優(yōu)化填報(bào)口徑

1.將A類報(bào)表的主表’按季度填報(bào)信息“和B類報(bào)表的主表按季度填報(bào)信息""按年度填報(bào)信息"部分前移，并擴(kuò)充"從業(yè)人數(shù)”和”資產(chǎn)總額"欄次，展現(xiàn)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額從第一季度至稅款所屬季度的各季度季初值、季末值、季度平均值，便于企業(yè)直觀了解、自行修正之前季度的錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)。在實(shí)際填報(bào)中，核心征管系統(tǒng)和電子稅務(wù)局將自動(dòng)帶出之前季度數(shù)據(jù)，無需企業(yè)重新填寫。

2.為優(yōu)化校驗(yàn)關(guān)系,提升填報(bào)體驗(yàn),在A類報(bào)表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010) 中增加了第4行”1.一 -般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”，在B類報(bào)表主表中增加了第6行"其中: -般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅"行次。增加后,A201010表第3行與第4、5.1、 5.2、 6、7行的加總值相等，B100000表第5行與第6、 7.1、7.2、8、9行加總值相等， 邏輯關(guān)系更加清晰，降低了納稅人填報(bào)錯(cuò)誤的可能性。

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