《民法典》規(guī)范的是最基本的民事關(guān)系，稅法所規(guī)范的是稅收征納關(guān)系，而這種關(guān)系與民事法律關(guān)系息息相關(guān)。《民法典》中共有五個(gè)涉稅條文，分別為位于總則編的第43條，繼承編的1159條、1161條、1162條、1163條......

影響之一：民法典與財(cái)稅法的制度銜接

民法典調(diào)整和規(guī)范基本的民事法律關(guān)系，稅法調(diào)整在各類民事法律關(guān)系基礎(chǔ)之上形成的稅收征納關(guān)系。因此，稅法與民法典在交匯領(lǐng)域中的相關(guān)術(shù)語概念、制度規(guī)則應(yīng)銜接一致。

1.納稅主體與民事主體的銜接

一般而言，稅法中的納稅主體都是民事主體，但法律術(shù)語卻存在差異。

民法典：自然人、法人、非法人組織。

稅法：個(gè)人、單位等。

“個(gè)人”或“單位”的概念內(nèi)涵、外延模糊。在具體稅種法律使用不同的術(shù)語不僅會導(dǎo)致稅收要素不明確，也會出現(xiàn)法律適用的沖突。從稅收立法的規(guī)范性、科學(xué)性及與民法典的協(xié)調(diào)性考慮，稅收立法宜將現(xiàn)行納稅主體“個(gè)人、單位”修改為“自然人、法人、非法人組織”。

2.稅收制度與物權(quán)制度的銜接

財(cái)產(chǎn)及行為稅主要是以物權(quán)變動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，因此，對于取得財(cái)產(chǎn)是否征稅應(yīng)結(jié)合民法典相關(guān)規(guī)定加以判斷。特別是與不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)關(guān)系密切的房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等稅種，稅法規(guī)則應(yīng)與物權(quán)變動(dòng)規(guī)則相協(xié)調(diào)。

3.稅收制度與債權(quán)制度的銜接

為保障國家稅權(quán)實(shí)現(xiàn)，稅收征管法中借鑒吸收了部分民事債權(quán)法律制度。如規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款與其他債權(quán)的實(shí)現(xiàn)發(fā)生沖突時(shí)，原則上稅款優(yōu)先于其他債權(quán)。又如明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情形下，可以依照合同法對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。民法典中有關(guān)合同保全的新規(guī)定，將會對稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動(dòng)中行使優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)產(chǎn)生影響。

4.稅收制度與繼承制度的銜接

民法典繼承制度中涉及多項(xiàng)稅收條款。民法典擴(kuò)大了遺產(chǎn)范圍，并對胎兒繼承、代位繼承、轉(zhuǎn)繼承都作了具體規(guī)定。在民法典繼承編遺產(chǎn)的處理中，對清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款加以明確。

注意：現(xiàn)行稅收法律規(guī)范中規(guī)定非法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬需要繳納契稅，但并未規(guī)定被繼承人、繼承人的稅收義務(wù)。從健全現(xiàn)代稅制的角度，未來涉及遺產(chǎn)稅的法律制度有待與民法典繼承制度相協(xié)調(diào)。

影響之二：對財(cái)產(chǎn)法基礎(chǔ)理論的深化

民法典對于公共財(cái)產(chǎn)法理論影響深遠(yuǎn)。國家的“公共之財(cái)”來源于納稅人的“私人之財(cái)”，財(cái)稅法規(guī)范和治理公共財(cái)產(chǎn)，約束政府的財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以實(shí)現(xiàn)對納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。民法典堅(jiān)持以人民為中心，以保護(hù)民事權(quán)利為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，確認(rèn)了各類民事主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)，明確了住宅建設(shè)用地使用權(quán)自動(dòng)續(xù)期規(guī)則、居住權(quán)、虛擬財(cái)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)權(quán)制度，為民事主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)建立了長效保障機(jī)制。從財(cái)稅法語境審視民法典對財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)規(guī)則，必將為深化公共財(cái)產(chǎn)法理論奠定堅(jiān)實(shí)的私法基礎(chǔ)。

——“民之為道也，有恒產(chǎn)者有恒心，無恒產(chǎn)者無恒心?！?/p>

民法典對于稅收債務(wù)關(guān)系理論意義重大。1926年德國法學(xué)界曾圍繞稅收法律關(guān)系性質(zhì)究竟是稅收權(quán)力關(guān)系還是稅收債務(wù)關(guān)系展開爭論。在改革開放初期，稅收立法者將國家（政府）視為權(quán)力主體，將納稅人視為義務(wù)主體，稅收立法的目的在于規(guī)范理財(cái)行為、促進(jìn)社會公平、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

當(dāng)前，財(cái)稅法學(xué)者提出，稅收法律關(guān)系在實(shí)體法中是一種“公法之債”，在程序法中體現(xiàn)著稅收權(quán)力關(guān)系。民法典中對于民事主體、物權(quán)及合同等相關(guān)制度的修訂，將極大地充實(shí)新時(shí)期稅收債務(wù)關(guān)系理論內(nèi)涵。

影響之三：民法典對財(cái)稅法治的啟示

民法典是在對既有民事單行立法體系化整合重組的基礎(chǔ)上，形成的一部體系完整、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)涵豐富的新時(shí)代法典。民法典的頒布，對中國法治建設(shè)具有重要的示范意義。

1.落實(shí)稅收法定原則

黨的十八屆三中全會明確提出“落實(shí)稅收法定原則”。2015年立法法規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。截至目前，現(xiàn)行18個(gè)稅種中制定法律的稅種已過半數(shù)，增值稅法、消費(fèi)稅法等多部稅收法律已納入近期立法規(guī)劃。國家正穩(wěn)步推進(jìn)落實(shí)稅收法定原則。實(shí)現(xiàn)稅收法治任重而道遠(yuǎn)，需要分階段、有步驟地推進(jìn)財(cái)稅領(lǐng)域的法治化。

2.完善稅收立法

近期來看，完善稅收立法仍然是未來一個(gè)時(shí)期內(nèi)推進(jìn)財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治的重點(diǎn)任務(wù)。在這一階段，需要借助民法典的立法技術(shù)，通過創(chuàng)新稅收制度設(shè)計(jì)，提高稅收單行法的立法質(zhì)量，從實(shí)質(zhì)上落實(shí)稅收法定原則，以回應(yīng)和化解新時(shí)代社會主要矛盾，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)活力與維護(hù)社會公正的目標(biāo)。

3.推進(jìn)稅法總則的立法規(guī)劃

中期來看，在稅收實(shí)體法和程序法定型之后，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)稅法總則的立法規(guī)劃。通過制定稅法總則，明確稅收法律關(guān)系中的一般規(guī)定、基本原則、構(gòu)成要件等基礎(chǔ)問題，形成以稅法總則為龍頭、稅種單行法為主體、稅收程序法為支撐的現(xiàn)代稅法體系。

4.編纂有中國特色的稅法典

長期來看，在稅法總則和多部單行稅收法律基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)編纂有中國特色的稅法典。民法典的編纂為中國特色社會主義法治建設(shè)提供了一條重要經(jīng)驗(yàn)就是：編纂法典能夠?qū)⒎彪s的法律規(guī)范和制度整合為體系化的法律規(guī)則，有助于提升國家法制的統(tǒng)一和形式理性。因此，在條件成熟時(shí)，應(yīng)編纂一部體現(xiàn)中國特色的稅法典。通過科學(xué)化、體系化的編纂整合，打通稅法總則與各個(gè)單行稅收實(shí)體法、程序法之間的邏輯關(guān)聯(lián)，提高財(cái)稅法領(lǐng)域的統(tǒng)一性、明確性，從而全面保障納稅人的合法權(quán)益，為財(cái)稅體制改革提供法治引領(lǐng)，進(jìn)一步推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

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