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股權(quán)激勵(lì)雖在留住人才、激勵(lì)人才上有重要作用,其稅務(wù)處理卻有一定的復(fù)雜性,如果處理不慎,很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的過程中,一定要注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此,企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的過程中,一定要注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)),股權(quán)激勵(lì)是指《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的,對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)。實(shí)務(wù)中,上市公司股權(quán)激勵(lì)主要有四種形式:股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。獲得股權(quán)激勵(lì)的公司員工,應(yīng)該按“工資、薪金所得”,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
國家為鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì),實(shí)施了有針對性的稅收優(yōu)惠。2023年8月,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)),明確滿足條件的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào)),股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。若公司員工獲得的是股票期權(quán),應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。
舉例來說,A上市公司員工甲在公司任職了10年。公司為激勵(lì)甲提高工作積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值,于2023年12月4日和甲約定,如未來兩年甲繼續(xù)在A公司任職,2025年12月3日(行權(quán)日)將有權(quán)以60元/股的價(jià)格,購買公司10000股股票。假設(shè)行權(quán)日當(dāng)天股價(jià)100元/股,2025年甲無其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入,則甲應(yīng)納稅所得額=(100-60)×10000=400000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅=400000×25%-31920=68080(元)。
根據(jù)《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào)),股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下,獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。若公司員工獲得的是股票增值權(quán),股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。
假設(shè)2023年12月4日B上市公司和公司員工乙約定,乙連續(xù)服務(wù)兩年并完成考核指標(biāo)后,將把總數(shù)為10000股的股票,按2025年12月3日(行權(quán)日)股價(jià)相比2023年12月4日(授權(quán)日)股價(jià)的增幅部分折現(xiàn)兌付給乙。假設(shè)授權(quán)日的股價(jià)為50元/股,行權(quán)日的股價(jià)為100元/股,2025年乙無其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入,則乙應(yīng)納稅所得額=(100-50)×10000=500000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定,限制性股票,是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件,授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。若公司員工獲得的是限制性股票,應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))。
假設(shè)C上市公司2023年12月4日和公司員工丙約定,丙有權(quán)以50元/股的價(jià)格購買10000股公司股票,但丙得完成績效指標(biāo),且須繼續(xù)工作兩年,也就是繼續(xù)工作到2025年12月3日(解禁日),限制性股票才可以全部解禁。假設(shè)登記日C公司股價(jià)為50元/股,解禁日的股價(jià)是100元/股。限制性股票全部解禁后,2025年丙無其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入,則丙應(yīng)納稅所得額=(50+100)÷2×10000-50×10000×(10000÷10000)=250000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×20%-16920=33080(元)。
根據(jù)《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)),股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
如果公司員工獲得的是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),即獲得免費(fèi)的股票(權(quán)),應(yīng)納稅所得額=股票(權(quán))的數(shù)量×股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)日的股票(權(quán))公開市場價(jià)格。
假設(shè)D上市公司決定于2023年12月4日直接給予公司員工丁10000股公司股票作為獎(jiǎng)勵(lì)。假設(shè)當(dāng)天股價(jià)為50元/股,2023年丁無其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入,則丁應(yīng)納稅所得額=10000×50=500000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。
居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。
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