問：我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期向境外單位支付了一筆服務費，需要代扣代繳境外企業(yè)的所得稅嗎？

答：如果這家境外單位在中國境內(nèi)設立了機構(gòu)、場所，需要他們自行申報；如果是沒有在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，需要你公司代扣代繳企業(yè)所得稅。具體如何判斷？讓我們一起來梳理一下吧↓

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，自行申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

是否需要征收企業(yè)所得稅應從以下幾個方面判斷：

一、判斷非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設立機構(gòu)、場所

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條，機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

二、判斷是否有來源于中國境內(nèi)所得

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

注意：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設機構(gòu)，其源自有關(guān)項目境內(nèi)勞務的利潤應視為該常設機構(gòu)的利潤并征稅。

一、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，在季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。目前有兩種征收方式：

一是據(jù)實征收。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，向主管稅務機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

二是核定征收。對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下方式核定其應納稅所得額，計算公式如下：

1. 按收入總額核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

2. 按成本費用核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

3. 按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率

非居民企業(yè)的利潤率可按照以下標準確定：

從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；從事管理服務的，利潤率為30%-50%；從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

二、非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，其取得的來源于中國境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務人代扣代繳企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定稅率低于10%的，可以享受稅收協(xié)定待遇，適用優(yōu)惠稅率。

發(fā)生服務貿(mào)易等項目對外支付業(yè)務，且境外企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，境內(nèi)付匯企業(yè)為扣繳義務人，需要履行代扣代繳稅款義務，并向稅務機關(guān)進行扣繳申報。并在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。對于享受稅收協(xié)定待遇的，要向稅務機關(guān)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》。

境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，應向所在地主管稅務機關(guān)進行備案，政策規(guī)定無需備案的除外。境內(nèi)機構(gòu)和個人對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務備案。

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

3. 《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）

4. 《國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務活動常設機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函〔2006〕694號）

5. 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）

6. 《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2019年第35號）

7. 《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）

8. 《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的補充公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2021年第19號）

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