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形式與實質(zhì)哪個更重要,會計要求“實質(zhì)重于形式”。但從會計工作的實踐看,沒有形式的合規(guī),遑論實質(zhì)的正義,實際工作即便實質(zhì)有瑕,只要形式無恙,大可大事化小,小事化無。書不可盡信,形式未必輕于實質(zhì)。
從會計工作的外部監(jiān)管角度看,稅務(wù)好像更關(guān)注形式,如以票控稅、進項抵扣等。稅務(wù)果只看重形式嗎?當(dāng)然不是。下面就給大家說一說稅務(wù)是如何理解形式與實質(zhì)的。
稅務(wù)機構(gòu)是權(quán)力機關(guān),對稅收有監(jiān)督權(quán)、解釋權(quán)、裁量權(quán)。如果把稅務(wù)部門人格化,我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)理解實質(zhì)與形式的規(guī)律,稅務(wù)對會計實質(zhì)與形式的理解遵循三條線。
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成本費用形式有瑕疵時,稅務(wù)主張形式重于實質(zhì)。什么是對企業(yè)有利的事項呢?比如說企業(yè)發(fā)生的費用沒有發(fā)票或發(fā)票不合規(guī),遵照實質(zhì)重于形式,稅務(wù)就應(yīng)該允許企業(yè)稅前扣除。但此時稅務(wù)認(rèn)定形式重于實質(zhì),沒有發(fā)票就不能稅前扣除。
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成本費用上實質(zhì)有瑕疵時,稅務(wù)主張實質(zhì)重于形式。如一些企業(yè)找發(fā)票平賬、套現(xiàn)、虛構(gòu)費用做低所得稅等。這時稅務(wù)認(rèn)定有發(fā)票也不得在稅前扣除。
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對收入征稅的時候,具備形式的,稅務(wù)主張形式重于實質(zhì);不具備形式的,稅務(wù)主張實質(zhì)重于形式。比如企業(yè)開票了,但收入尚未確定,企業(yè)要先交稅,此時形式重于實質(zhì)。企業(yè)確認(rèn)了收入,但沒有給對方開發(fā)票,企業(yè)同樣要交稅,此時實質(zhì)重于形式。
稅務(wù)部門真的非常聰明,把規(guī)則運用得靈活自如。會計的實質(zhì)與形式,在稅務(wù)眼里都能成為對征稅有利的說辭。稅務(wù)強調(diào)形式重于實質(zhì)時,大家容易理解,不多闡述了,下面重點分析稅務(wù)部門是如何理解實質(zhì)重于形式的。
1、收入確認(rèn)
會計確認(rèn)收入需同時滿足四點:商品或服務(wù)已交付、風(fēng)險已轉(zhuǎn)移、貨款能回收、收入成本可計量。會計的依據(jù)很嚴(yán)謹(jǐn),對企業(yè)有利。稅務(wù)確認(rèn)收入有五個標(biāo)準(zhǔn):收錢、開票、發(fā)貨、進度、合同,取其中一點即可。稅務(wù)看哪個標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的金額大、確認(rèn)的時間早,就可以認(rèn)定它做計稅依據(jù)。
2、視同銷售
發(fā)明“視同銷售”這個概念的人是個天才,也是個魔鬼。“視同銷售”一方面堵住了企業(yè)變相逃稅的口子,另一方面也放任了稅務(wù)的裁量權(quán)。視同銷售指會計核算上不確認(rèn)收入,但稅務(wù)要將之按收入征稅。
稅務(wù)認(rèn)為視同銷售是兩個經(jīng)濟動作合二為一,掩蓋了銷售動作。即便會計不確認(rèn)收入,但稅務(wù)要還原出銷售動作。如公司將自產(chǎn)的豆?jié){機發(fā)給員工做福利,就可分解成兩步:第一步,公司把豆?jié){機銷售給員工,第二步,公司把應(yīng)收的貨款發(fā)放給員工做福利。其他視同銷售行為也同此理。
3、貨款長期掛賬
企業(yè)收了客戶的錢,客戶不要發(fā)票,企業(yè)就把銷售款長期掛在預(yù)收賬款科目,不確認(rèn)收入,這樣做行不行呢。稅務(wù)認(rèn)為長期掛賬的預(yù)收賬款沒有正當(dāng)理由的,要視同收入,需要補稅。銷售不開發(fā)票,不等于可以不確認(rèn)收入,收入不做賬稅務(wù)同樣會征增值稅。
4、股東借款
有的股東從公司借錢,長期不還,也不打算還了。其借款實際是分紅或股東薪酬,但會計賬上不記作分紅和薪酬,這樣處理就不用交個稅了嗎?稅務(wù)的規(guī)定是,股東從公司借款長期不還,跨年了的,稅局要視同分紅征收個稅。
5、關(guān)聯(lián)交易
對于關(guān)聯(lián)交易,作價顯著偏低的,稅務(wù)局不會認(rèn)可會計賬上的處理,而是要根據(jù)市場上的公允價格重新核定交易價格,依據(jù)核定的價格征稅。
結(jié)論:
實質(zhì)與形式,一體兩面,在涉稅問題上都很關(guān)鍵。在這里給會計人員提個醒,幫企業(yè)做稅收籌劃的時候,不要肆意抖機靈,以為能打擦邊球,自說自圓,這可能會適得其反。會計人自以為得意的籌劃手段,如果有悖實質(zhì)重于形式原則,稅務(wù)能輕易予以否決。會計人員居于從屬地位,我們應(yīng)該謹(jǐn)記稅務(wù)有解釋權(quán)與裁量權(quán)。
切記,針對納稅事項,稅務(wù)部門既重形式,又重實質(zhì)! (作者:袁國輝 經(jīng)授權(quán),尊重原創(chuàng),來源:指尖上的會計)
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