會(huì)計(jì)人財(cái)智匯：企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何做好稅收籌劃

【會(huì)計(jì)人財(cái)智匯】第28期：白酒行業(yè)，稅負(fù)堪重！企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何做好稅收籌劃？
——聽(tīng)李明老師為你傳授秘籍

【前言】

目前，從白酒銷(xiāo)售收入方面來(lái)說(shuō)，在調(diào)整期的三年時(shí)間里，白酒銷(xiāo)售收入都維持在5000億和6000億之間，這就說(shuō)明如今白酒的銷(xiāo)售收入已經(jīng)到了一個(gè)相對(duì)平衡的高度，中國(guó)的白酒產(chǎn)量高達(dá)1000萬(wàn)千升以上。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，白酒企業(yè)體制也發(fā)生了重大變化，企業(yè)結(jié)構(gòu)日趨現(xiàn)代化。以國(guó)有為主的格局被打破，形成了國(guó)有民營(yíng)、民有民營(yíng)、中外合資等多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)格局。通過(guò)并購(gòu)、重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，形成了不少大型企業(yè)集團(tuán)。目前白酒行業(yè)的前20家企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)量、效益占到全行業(yè)的80%以上。這些企業(yè)集團(tuán)的形成壯大，引領(lǐng)和規(guī)范了行業(yè)的發(fā)展，成為行業(yè)的榜樣和中堅(jiān)力量。白酒企業(yè)稅負(fù)較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負(fù)率基本在40-70%左右（稅費(fèi)比收入），越是低端產(chǎn)品銷(xiāo)量多的企業(yè)，稅負(fù)率越高。這么重的稅負(fù)，白酒企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何做好稅收籌劃？ 請(qǐng)聽(tīng)李明老師為你分享經(jīng)驗(yàn)。

【嘉賓檔案】

名師介紹：李明，注冊(cè)稅務(wù)師，從事財(cái)稅工作15年。李老師目前擔(dān)任某大型企業(yè)副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表及分析、各項(xiàng)付款審批、降低企業(yè)稅負(fù)及風(fēng)險(xiǎn)、資金使用規(guī)劃、年度財(cái)務(wù)預(yù)算及決算等工作事項(xiàng)。李老師在酒類(lèi)企業(yè)工作多年，具有豐富而獨(dú)到的財(cái)務(wù)管理及成本核算經(jīng)驗(yàn)。

【最擅長(zhǎng)的實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域】

白酒企業(yè)，稅負(fù)堪重，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何做好稅收籌劃？

白酒企業(yè)的主要稅種：

1、消費(fèi)稅，包括從價(jià)計(jì)稅及從量計(jì)稅。白酒最低計(jì)稅價(jià)格由企業(yè)所在地省國(guó)稅局稅政部門(mén)進(jìn)行核定，一般每3年辦理一次，此項(xiàng)工作意義深遠(yuǎn)，一次核定的結(jié)果可能會(huì)影響白酒企業(yè)的幾年銷(xiāo)售政策的制定；

（1）白酒消費(fèi)稅征收范圍包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、甜菜白酒。

（2）黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過(guò)12度（含12度）的土甜酒。

（3）啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。

（4）其他酒是指除糧食白酒，黃酒，啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒，其他 原料白酒，土甜酒，復(fù)制酒，果木酒，汽酒，藥酒等等。

（5）酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精，醫(yī)藥酒精，食用酒精。

消費(fèi)稅的計(jì)算：

從價(jià)部分：最低計(jì)稅價(jià)格X20%

從量部分：0.50元/斤（500ml),一般白酒標(biāo)準(zhǔn)裝都是500ml/瓶，所以根據(jù)銷(xiāo)售的數(shù)量乘以0.50元即可

2、增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅率17%

本期應(yīng)該繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅即可這里需要說(shuō)明白酒生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給銷(xiāo)售公司，白酒生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，而銷(xiāo)售公司計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)企業(yè)總體來(lái)說(shuō)沒(méi)有影響。

3、所得稅，稅率25%

按應(yīng)納稅所得額乘以25%計(jì)算

4、各項(xiàng)附加稅

白酒企業(yè)稅負(fù)較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負(fù)率基本在40-70%左右（稅費(fèi)比收入），越是低端產(chǎn)品銷(xiāo)量多的企業(yè)，稅負(fù)率越高。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

1、所得稅：銷(xiāo)售公司一般沒(méi)有太多固定資產(chǎn)，也就是運(yùn)輸車(chē)輛和辦公用房。由于生產(chǎn)企業(yè)按白酒最低計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司利潤(rùn)會(huì)比較大，而除了工資、廣告費(fèi)、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用外，銷(xiāo)售公司沒(méi)有可以抵稅的費(fèi)用，一般財(cái)務(wù)人員就會(huì)頭疼期末所得稅匯算，銷(xiāo)售公司繳納所得稅過(guò)多，而生產(chǎn)企業(yè)由于存在大量的固定資產(chǎn)，一線生產(chǎn)人員等因素，往往會(huì)出現(xiàn)微利甚至虧損的情況。

這時(shí)就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉公司組織機(jī)構(gòu)，盡可能的增加銷(xiāo)售公司的費(fèi)用，減少生產(chǎn)企業(yè)的成本，合理避稅。

一般可以移轉(zhuǎn)的費(fèi)用為：

（1）按部門(mén)，將和銷(xiāo)售有關(guān)的人員工資、社保、公積金等人工成本從銷(xiāo)售公司開(kāi)支；

（2）成品儲(chǔ)備房屋、建筑物劃入銷(xiāo)售公司，以便與折舊抵減所得稅；

（3）辦公用車(chē)及運(yùn)輸車(chē)輛，合理劃分。

（4）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)等盡量從銷(xiāo)售公司開(kāi)支

（5）適當(dāng)提高內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，但是計(jì)稅時(shí)還是要按白酒最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，這時(shí)需要財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)好關(guān)系，避免增加消費(fèi)稅負(fù)。

（6）將包材采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售公司采購(gòu)，計(jì)入銷(xiāo)售公司費(fèi)用。紅酒生產(chǎn)企業(yè)這樣做的比較多，主要因素是紅酒的包裝成本價(jià)格較高所致，降低紅酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

2、消費(fèi)稅：

（1）包裝物轉(zhuǎn)由客戶（代理商）采購(gòu)，這里說(shuō)的主要是指中高端產(chǎn)品，由于包裝物價(jià)格較大，而數(shù)量不多，生產(chǎn)企業(yè)可以采取銷(xiāo)售或代購(gòu)包裝物給客戶，由客戶自行組裝等方式，降低銷(xiāo)售公司出廠價(jià)格。

（2）價(jià)外費(fèi)用籌劃

運(yùn)費(fèi)：酒類(lèi)產(chǎn)品從生產(chǎn)方轉(zhuǎn)運(yùn)到銷(xiāo)售方，肯定需要運(yùn)輸，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運(yùn)輸，二是采購(gòu)方自行提貨，三是委托第三方，即專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司。這三種形式，消費(fèi)稅是不一樣的。

根據(jù)現(xiàn)行我國(guó)消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，消費(fèi)稅中的銷(xiāo)售額，指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，“價(jià)外費(fèi)用”中包括“運(yùn)輸裝卸費(fèi)”。但消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)又特指下列款項(xiàng)不包括在“價(jià)外費(fèi)用”內(nèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

由此，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以將產(chǎn)品委托第三方，即運(yùn)輸專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行運(yùn)輸，由運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方獨(dú)立交易核算，以減少價(jià)外收費(fèi)，從而降低消費(fèi)稅稅基。當(dāng)然，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)可以選擇采購(gòu)方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費(fèi)稅稅基。

3、推廣費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)

白酒企業(yè)每年都要投入大量的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及其他促銷(xiāo)費(fèi)用，這些費(fèi)用一般都是在銷(xiāo)售公司發(fā)生，而由產(chǎn)品銷(xiāo)售來(lái)補(bǔ)償，促銷(xiāo)活動(dòng)一般會(huì)投入比較大的促銷(xiāo)費(fèi)用。 這時(shí)，白酒企業(yè)就可以將上述費(fèi)用轉(zhuǎn)為由客戶承擔(dān)，而在價(jià)格上給予客戶適當(dāng)優(yōu)惠。當(dāng)然發(fā)票等還是要開(kāi)具給客戶。 最終的目的還是要降低最低計(jì)稅價(jià)格。 對(duì)于銷(xiāo)售政策及產(chǎn)品價(jià)格體系的制定，需要財(cái)務(wù)人員全程參與。

4、實(shí)際工作中根據(jù)不同企業(yè)的管理方式，選擇幾種適合該企業(yè)的方法，做好稅收籌劃。

要多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解稅收方面的政策規(guī)定。對(duì)文件中有分歧的規(guī)定，和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好協(xié)調(diào)，盡量按有利于企業(yè)的方面處理。

5、酒企之間經(jīng)常走動(dòng)，這樣有利于了解行業(yè)發(fā)展方向，百姓需求，也有利于財(cái)務(wù)人員相互溝通、交流。

財(cái)務(wù)人員不要總窩在家里面，多多走出去，去生產(chǎn)一線、銷(xiāo)售一線、政府部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、保險(xiǎn)等部門(mén)，一是推銷(xiāo)產(chǎn)品，二是多學(xué)習(xí)、多交流。

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