財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理——康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例

上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。我國(guó)每年都會(huì)有多家上市公司被曝出財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題而收到公開(kāi)譴責(zé)及法律處罰，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題阻礙了我國(guó)市場(chǎng)化運(yùn)作，應(yīng)該受到廣泛關(guān)注。

康美藥業(yè)股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)為“康美藥業(yè)”，1997年，由民營(yíng)企業(yè)家馬興田先生創(chuàng)立，公司位于廣東省普寧市，當(dāng)時(shí)是“廣東康美藥業(yè)有限公司”。2000年，開(kāi)始進(jìn)行股份化改組。是集藥品、中藥飲片、中藥材和醫(yī)療器械等供銷(xiāo)一體化的大型醫(yī)藥民營(yíng)企業(yè)之一。

2019年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布更正公告，稱(chēng)2017年的年報(bào)數(shù)據(jù)，存貨少計(jì)195億元，現(xiàn)金多計(jì)299億元。而造成這一重大問(wèn)題的原因是會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，并發(fā)布公告對(duì)2017年財(cái)報(bào)做出重大調(diào)整。上交所立刻向康美發(fā)監(jiān)管函，稱(chēng)公司在財(cái)務(wù)管理、信息披露、內(nèi)部控制等方面可能存在重大疑問(wèn)，予以高度關(guān)注，隨后證監(jiān)會(huì)通報(bào)了康美藥業(yè)調(diào)查進(jìn)展。據(jù)證監(jiān)會(huì)稱(chēng)，現(xiàn)已初步查明，康美藥業(yè)披露的2016至2018年財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假，一是使用虛假銀行單據(jù)虛增存款； 二是通過(guò)偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假； 三是部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)本公司股票。同時(shí)，康美藥業(yè)還表示：經(jīng)公司自查，因公司治理、內(nèi)部控制存在缺陷，資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理等方面存在重大缺陷，違反了公司日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定。

300億元貨幣資金多計(jì)，康美藥業(yè)將巨額的造假舞弊作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)外乎是因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是性質(zhì)不同、承擔(dān)的責(zé)任不同的兩個(gè)概念，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的性質(zhì)更嚴(yán)重，對(duì)投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的影響也更重要。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，就需要特別關(guān)注與舞弊相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，并盡力避免出現(xiàn)這類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程，明晰崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度，建立日常信息核對(duì)制度，充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)并做好財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部審核和對(duì)外提供，同時(shí)利用舞弊三角理論：“壓力+機(jī)會(huì)+自我合理化”發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)和管理層凌駕內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)避免財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)師證書(shū)有別于目前社會(huì)上的其他財(cái)經(jīng)類(lèi)證書(shū)，它更專(zhuān)注于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，既兼顧了英、美國(guó)家在管理會(huì)計(jì)上的理論與實(shí)踐成果，又充分考慮了中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特性，以及管理會(huì)計(jì)所處的階段特征。該證書(shū)專(zhuān)注于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，能力點(diǎn)覆蓋的范圍包含管理會(huì)計(jì)的知識(shí)、思想、工具、方法論等，側(cè)重于預(yù)算預(yù)測(cè)、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本分析等內(nèi)容，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)階為管理人員的必要利器。

繼“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)要求后，“十四五”（2021年-2025年）規(guī)劃再一次明確了管理會(huì)計(jì)的重要性。在接下來(lái)的“十四五”規(guī)劃中，再一次要求加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的政策指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和應(yīng)用推廣，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在加速完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用。同步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用推廣，為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部治理水平作出有益探索。

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