2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選42

考核主題：所得稅

北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%.從2007年1月1日起按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)” 文件的要求，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。假定北海公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)：

1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬(wàn)元，作為預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。北海公司對(duì)此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

2.2007年12月北海公司銷(xiāo)售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3．北海公司2007年6月從母公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬(wàn)元。北海公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對(duì)此事項(xiàng)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。

4．2007年12月31日，北海公司庫(kù)存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重減損，北海公司對(duì)該存貨計(jì)提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。

5.2007年10月15日，北海公司購(gòu)入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。北海公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該股票以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

6．2007年12月31日北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

【要求】

1．分析判斷北海公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由；并指出北海公司對(duì)此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元是否正確。

2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。

3．分析判斷北海公司對(duì)上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。

4．分析判斷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否形成暫時(shí)性差異；請(qǐng)說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對(duì)所得稅的影響。

6．分析判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。

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