透過試題看考點：高級會計師考試案例分析題精講九

高級會計師考試題型為案例分析題，2019高會考試臨近，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講九（4小問）

【本題20分】甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：

（1）2017年年初，甲單位本級經(jīng)省財政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經(jīng)批準調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預(yù)算執(zhí)行情況進行了分析，計算確定的本級預(yù)算支出完成率為95%。

（2）甲單位財務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報告和本級內(nèi)部控制報告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報告，經(jīng)甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。

（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務(wù)人員培訓(xùn)，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓(xùn)經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓(xùn)費預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務(wù)處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項經(jīng)費的培訓(xùn)費預(yù)算項目下列支。

（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測專用設(shè)備一臺，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評估，同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對該專用設(shè)備進行了實物登記。

（5）乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

（6）乙單位為進行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準），并于2018年6月與中標供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認真履約，乙單位依據(jù)該項目采購文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。

（7）2017年12月，丙單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值4萬元的材料，材料已于當月被全部領(lǐng)用，并計入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料存在質(zhì)量缺陷，即與供應(yīng)商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應(yīng)商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財務(wù)部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。

（8）丙單位經(jīng)批準于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76萬元。據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應(yīng)繳國庫款各14.76萬元；同時，增加事業(yè)基金114.76萬元，減少非流動資產(chǎn)基金114.76萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：

（1）事項（1）中本級預(yù)算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結(jié)果。

（2）事項（2）至（6）的做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由。

（3）事項（7）中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

（4）事項（8）的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

【答案】

（1）事項（1）的計算不正確。

正確計算：預(yù)算支出完成率是90.48%【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事項（2）的處理正確。

事項（3）的處理不正確。

理由：項目資金應(yīng)專款專用。

事項（4）的處理不正確。

理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。

事項（5）的處理不正確。

理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。

評分說明：答對其中一項的，得相應(yīng)分值的一半。

事項（6）的處理不正確。

理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。

（3）事項（7）的處理不正確。

理由：應(yīng)做增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)處理。

或： 借：零余額賬戶用款額度　　10000 　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　10000

評分說明：答“增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和零余額賬戶用款額度”，得相應(yīng)分值；答“增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或財政補助結(jié)余處理”，不得分。

（4）事項（8）的會計處理不正確。

理由：一是增加銀行存款114.76萬元，減少長期投資100萬元，增加其他收入（投資收益）14.76萬元。

二是應(yīng)增加事業(yè)基金100萬元，減少非流動資產(chǎn)基金（長期投資）100萬元。

或： 借：銀行存款　　　　　　　　114.76 　　貸：長期投資　　　　　　　　　100 　　　　其他收入——投資收益　　　14.76 借：非流動資產(chǎn)基金　　　　　　100 　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　100

考點體現(xiàn)：

（1）預(yù)算支出完成率；

（2）內(nèi)部控制報告的編制與報送；

（3）中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整；

（4）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理；

（5）中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租；

（6）履約保證金；

（7）事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會計處理；

（8）事業(yè)單位對外投資的核算。

考核方式：

根據(jù)國有部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，判斷某單位計算是否正確，如不正確，指出正確的計算結(jié)果。判斷某事項做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由；判斷某事項的會計處理是否正確；如不正確，說明理由（指出正確的會計處理）。

答案分析：

1. 通過上述8小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分析判斷：……的計算是否正確，如不正確，指出正確的計算結(jié)果；……的做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由；……的會計處理是否正確；如不正確，請指出正確的會計處理。

2. 聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是預(yù)算支出完成率。本考點中涉及的預(yù)算執(zhí)行及分析情況的公式，很可能在考試中涉及相關(guān)計算，一定要熟悉掌握。

（2）考核的是內(nèi)部控制報告的編制與報送。內(nèi)部控制這一節(jié)每年都會出一道或兩道題目，而“內(nèi)部控制報告的編制與報送”是2018年教材新增內(nèi)容，在2018年就考到了，因此提醒考生重點關(guān)注新增內(nèi)容。這部分內(nèi)容所占篇幅最多，同時可考內(nèi)容也比較多?？傮w來說，知識點比較細，建議考生仔細研讀教材，并結(jié)合實務(wù)操作進行理解。

（3）考核的是中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整這個考點近幾年每年都有考核，考生應(yīng)當給予足夠的關(guān)注。

（4）考核的是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理。對于資產(chǎn)的核算與管理2019年教材已按新準則全面改寫：行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計量屬性主要包栝歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。

（5）考核的是中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租。對于國有資產(chǎn)的管理，考生在分析時，首先要判斷單位性質(zhì)，再根據(jù)所給資料結(jié)合教材規(guī)定去分析題目。關(guān)于中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定，近幾年試題多有涉及，建議考生要予以重視。

（6）考核的是履約保證金。本考點屬于2018年教材新增內(nèi)容，政府采購的方式及具體規(guī)定在近年來頻頻在試題中出現(xiàn)，這部分內(nèi)容我們應(yīng)重點掌握，政府采購中的一些時間規(guī)定較多，在網(wǎng)校的輔導(dǎo)書中有做總結(jié)歸納，建議考生在復(fù)習時可以參考。

（7）和（8）考核的都是行政事業(yè)單位的會計處理。2019年，本知識點已按您準則全面改寫，因此本節(jié)成為2019年考試的重要出題點，預(yù)計本節(jié)可能會單獨出一道10分的必答題，題目會要求考生判斷所給材料的會計處理是否正確，并指出正確的會計處理，因此考生一定要全面掌握各個會計要素的內(nèi)容與核算方法。

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