【CMA知識點+例題】成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

在同一個會計期間，存貨通常按照不同的價格購入，同時，以前期間的存貨也包含在本期的期初存貨中，這些存貨被用來生產(chǎn)產(chǎn)品，并加入到其他存貨中，并且每批存貨成本都不一樣。因此，產(chǎn)生了幾種存貨成本的核算方法，即成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。今天我們來一起學(xué)習(xí)一下這幾種成本流轉(zhuǎn)方法的含義與運用。

首先，我們要了解，成本流轉(zhuǎn)假設(shè)只與存貨成本核算相關(guān)，與實際的產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)無關(guān)。它只是用來計算哪些成本應(yīng)該分配到存貨中，哪些成本應(yīng)劃分為銷貨成本。

四種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：個別計價法、平均成本法、先進先出法、后進先出法。

1.個別計價法

是指登記每件產(chǎn)品或存貨的成本和每件商品的銷貨成本。只適用于核算全部具有獨一無二標(biāo)示的產(chǎn)品。它最適用數(shù)量少、金額昂貴的產(chǎn)品，如珠寶、汽車等零售的產(chǎn)品，或者采用分批成本法核算的特殊訂單或產(chǎn)品。

2.平均成本法

是指將全部類似存貨項目的成本加總求和，計算得到期間平均成本。

在永續(xù)盤存制下，又稱“移動平均法”：隨著每次購入存貨的變化需重新計算存貨的平均成本，并且在購入新的存貨之前，按照重新計算得到的平均成本計算銷貨成本。

3.先進先出法（FIFO）

即先購入的存貨首先被領(lǐng)用或出售，計入銷貨成本中，期末存貨價值是最新購入的存貨成本。

當(dāng)存貨成本不斷上升時，F(xiàn)IFO計算得到的銷貨成本最低，但是期末存貨的價值相對較高。FIFO會夸大利潤。

無論是在永續(xù)盤存制還是定期盤存制下，F(xiàn)IFO計算得到的期末存貨余額和銷貨成本是相同的。

4.后進先出法（LIFO）

即最后購入的存貨首先被領(lǐng)用或出售，計入銷貨成本中，期末存貨價值是最早購入的存貨成本。

當(dāng)存貨成本不斷上升時，計算得到的銷貨成本最高，凈利潤最低，可以降低所得稅費用。

LIFO不同，永續(xù)盤存制和定期盤存制下，LIFO計算得到的銷貨成本和期末存貨金額不同。

下面結(jié)合例題來了解一下FIFO與LIFO的計算：

某公司只銷售一種商品， 期初存貨200件， 總成本800元

本期購進：

9月1日   800件      單價 4.75元

9月15日  600件      單價 5.5元

9月22日  900件      單價 6元

本期銷售：

9月20日 1500件      單價8.5元

9月28日  500件      單價10元

（1）先進先出法下（FIFO）

永續(xù)盤存和定期盤存的銷貨成本均為800+800×4.75+600×5.5+400×6=10300元

期末存貨余額=500×6=300元

（2）后進先出法下（LIFO）

永續(xù)盤存制下：

9月20日的銷貨成本為600×5.5+800×4.75+400=7500元，（庫存存貨還剩期初存貨中的100件）

9月28日的銷貨成本為500×6=3000元，（庫存還剩9月22日購入的400件及期初的100件）

總銷貨成本為7500+3000=10500元

期末存貨余額=400+400×6=2800元

定期盤存制下：

本期期初存貨加本期購入共2500件，銷售2000件，期末存貨500件是最先購入的，包括期初的200件和9月1日購入的300件。

期末存貨成本為800+300×4.75=2225元

銷貨成本為900×6+600×5.5+500×4.75=11075元