稅務(wù)師《稅法一》每日一練：印花稅扣除的規(guī)定（05.25）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的新建房時(shí)，印花稅包含在開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除，不能再單獨(dú)作為稅金扣除；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租房屋，不繳納土地增值稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房，印花稅可以作為稅金單獨(dú)扣除。 【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是土地增值稅的扣除項(xiàng)目的確定，相關(guān)總結(jié)如下： 一、取得土地使用權(quán)所支付的金額 1.出讓：支付的土地出讓金 2.劃撥：按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金 3.轉(zhuǎn)讓：支付的地價(jià)款 二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 （1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：含耕地占用稅 （2）前期工程費(fèi) （3）建筑安裝工程費(fèi) （4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) （5）公共配套設(shè)施費(fèi) （6）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 期間費(fèi)用，不按賬簿金額扣除。 （1）不能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，或不能提供貸款證明的： 開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi) （2）能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，并能提供貸款證明的： 開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi) 四、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 房企：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 其他企業(yè)：加扣印花稅 【提示1】不包括增值稅 【提示2】房企實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。不能分清的，按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的金額扣除 五、其他扣除項(xiàng)目 僅適用于房企新建房：加計(jì)扣除費(fèi)用＝（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×20% 縣級(jí)及以上政府要求房企售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用： 如計(jì)入房?jī)r(jià)中一并收取，應(yīng)作為收入計(jì)稅，同時(shí)可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。 代收費(fèi)用如在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取，可不作為收入計(jì)稅，同時(shí)不允許扣除 六、舊房扣除項(xiàng)目 評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率 【提示1】對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供支付憑據(jù)的，不允許扣除取得土地支付的金額。 【提示2】評(píng)估費(fèi)也可扣除，但納稅人因隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按評(píng)估價(jià)格計(jì)稅時(shí)的評(píng)估費(fèi)不可扣除。不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。 扣除金額＝發(fā)票價(jià)×（1＋5%×年數(shù)）