聽王艷龍老師講2021年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會計(jì)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）

稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會計(jì)考試題量大且考點(diǎn)巨細(xì)，一定要早學(xué)習(xí)、重點(diǎn)內(nèi)容提前預(yù)習(xí)！所得稅怎么學(xué)？下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》紙老虎：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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視頻主要內(nèi)容

主要內(nèi)容

第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

第二節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）

第三節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）

第四節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理

第五節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

第六節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

第七節(jié) 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

第八節(jié) 所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理

第四節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理

經(jīng)典例題：

【例20-7】甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 2 100萬元。A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。

對此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：營業(yè)收入         30 000 000

      貸：營業(yè)成本         30 000 000

【例20-8】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

編制合并利潤表時，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時，其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入        20 000 000

      貸：營業(yè)成本               14 000 000

             存貨                         6 000 000

4.購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時抵銷處理

【例20-11】母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入，該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價中包含有該設(shè)備的原價，該設(shè)備系12月購入并投入使用，本期未計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價中包含有100萬元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。對此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，需要將母公司相應(yīng)的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入             5 000 000

      貸：營業(yè)成本             4 000 000

             固定資產(chǎn)             1 000 000

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時內(nèi)部銷售商品的合并處理（三部曲）

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

      貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

      貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

      貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

經(jīng)典例題：

【例20-12】上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見【例20-8】。本期甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售商品取得銷售收入為6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為3 500萬元（期初存貨2 000萬元+本期購進(jìn)存貨6 000萬元－本期銷售成本4 500萬元），存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元（ 3 500萬元×30%）。

此時，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：期初未分配利潤     6 000 000

      貸：營業(yè)成本              6 000 000

（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入：

借：營業(yè)收入             60 000 000

      貸：營業(yè)成本              60 000 000

（3）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：營業(yè)成本           10 500 000

      貸：存貨                   10 500 000

二、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

要點(diǎn)：站在集團(tuán)整體的角度看應(yīng)抵銷的金額

抵銷分錄：

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

      貸：資產(chǎn)減值損失

經(jīng)典例題：

【單選題】（2016年）甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)的股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2015年8月1日，甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司，售價500萬元（不含增值稅），成本為400萬元。至2015年年末，乙公司已對外出售該批存貨的80%，且未對剩余部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。則甲公司2015年合并利潤表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營業(yè)成本為（?。┤f元。

A.320         B.400           C.240         D.160

【答案】A

【解析】應(yīng)列示的營業(yè)成本＝400×80%＝320（萬元）

【單選題】（2019年）甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司銷售商品200萬元，商品成本為140萬元，乙公司購進(jìn)的商品在當(dāng)期全部未出售而形成期末存貨。乙公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至160萬元，為此，乙公司期末對該商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元并在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。不考慮其他因素，則甲公司編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，下列合并處理中，正確的有（ ）。

A.抵銷營業(yè)收入200萬元

B.抵銷營業(yè)成本200萬元

C.抵銷資產(chǎn)減值損失40萬元

D.減少期初未分配利潤60萬元

E.抵銷存貨60萬元

【答案】AC

【解析】本題的抵銷分錄是：
      借：營業(yè)收入 200
             貸：營業(yè)成本 140
                    存貨 60
 個別報(bào)表中：存貨的賬面價值是200萬元，可變現(xiàn)凈值是160萬元，發(fā)生了減值，減值額＝200－160＝40（萬元）；
集團(tuán)角度：存貨的賬面價值是140萬元，可變現(xiàn)凈值是160萬元，無減值。
      借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備     40
            貸：資產(chǎn)減值損失                   40

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