2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)資產(chǎn)損失稅前扣除及配套練習(xí)

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企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除和企業(yè)重組的稅務(wù)處理篇分析

一、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

1.資產(chǎn)損失扣除政策

2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理

3.資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

二、企業(yè)重組的稅務(wù)處理

1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列各項(xiàng)債權(quán)，準(zhǔn)予作為損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.行政部門(mén)干預(yù)逃廢的企業(yè)債權(quán)

B.擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力未按期償還的企業(yè)債權(quán)

C.企業(yè)未向債務(wù)人追償?shù)膫鶛?quán)

D.由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件證明，經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)

【答案】D

【解析】稅法規(guī)定，以下股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

2.（《經(jīng)典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列應(yīng)收賬款損失，如已說(shuō)明情況出具專項(xiàng)報(bào)告并在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.逾期3年的20萬(wàn)元應(yīng)收賬款損失

B.相當(dāng)于企業(yè)年度收入千分之一的應(yīng)收賬款損失

C.逾期2年的10萬(wàn)元應(yīng)收賬款損失

D.逾期1年的10萬(wàn)元應(yīng)收賬款損失

【答案】A

【解析】企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

3.（《經(jīng)典題解》第一章P33單選題）（2016年）下列關(guān)于企業(yè)合并實(shí)施一般性稅務(wù)處理的說(shuō)法，正確的是（）。

A.被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

B.合并企業(yè)應(yīng)按照賬面凈值確認(rèn)被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

C.被合并企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

D.合并企業(yè)應(yīng)按照協(xié)商價(jià)格確認(rèn)被合并企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。選項(xiàng)B、D，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.（《應(yīng)試指南》第一章P29多選題）下列屬于資產(chǎn)損失確認(rèn)的外部證據(jù)的有（）。

A.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

B.工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

C.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證

D.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料

E.專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

5.（《應(yīng)試指南》第一章P30單選題）A企業(yè)持有B企業(yè)95％的股權(quán)，共計(jì)3000萬(wàn)股，2016年10月將其全部轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)。收購(gòu)日A企業(yè)持有的B公司股權(quán)每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為12元，每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中C企業(yè)以股權(quán)形式支付32400萬(wàn)元，以銀行存款支付3600萬(wàn)元。假定符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.0

B.30

C.100

D.150

【答案】D

【解析】收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)比例是95%，股權(quán)支付的比例=32400÷（32400+3600）×100%=90%，題目已告知該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，所以該業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理。

對(duì)于被收購(gòu)企業(yè)的股東（A企業(yè)）取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。所以股權(quán)支付的部分不確認(rèn)所得和損失；對(duì)于非股權(quán)支付的部分，要按照規(guī)定確認(rèn)所得和損失，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額=（3000×12-3000×10）×3600÷36000=600（萬(wàn)元）

A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150（萬(wàn)元）

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