注冊(cè)會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師的互補(bǔ)性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管借鑒

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)的互補(bǔ)性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管借鑒

——在全國(guó)政協(xié)“涉稅專業(yè)服務(wù)的法治保障”調(diào)研會(huì)上的發(fā)言

各位領(lǐng)導(dǎo)：

我是德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人曾順福。德勤早在1917年就進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，成為首家在上海成立辦事處的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所；在2013年1月1日德勤按照財(cái)政部的要求，完成本土化轉(zhuǎn)制工作。德勤在中國(guó)的百年歷程是伴隨著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展壯大的。

我作為一名中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人，下面簡(jiǎn)單談?wù)勎覀儗?duì)“涉稅專業(yè)服務(wù)的法治保障”的看法。

在德勤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師、其他專業(yè)咨詢專家各司其職、共同成長(zhǎng)、服務(wù)市場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師雖然從事和專長(zhǎng)的工作內(nèi)容不盡相同，但這兩“師”的基本共同點(diǎn)就是專業(yè)性強(qiáng)，同時(shí)也需要很高的專業(yè)道德操守。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為法定審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非法定業(yè)務(wù)。法定審計(jì)業(yè)務(wù)包括企業(yè)上市審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)年度審計(jì)業(yè)務(wù)等。法定審計(jì)業(yè)務(wù)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》《外商投資企業(yè)法》等法規(guī)的相應(yīng)條款中予以規(guī)定。法定審計(jì)業(yè)務(wù)為維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者合法權(quán)益，發(fā)揮了積極作用。法定審計(jì)業(yè)務(wù)尤其為資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性保駕護(hù)航。從事審計(jì)工作需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員有扎實(shí)的財(cái)會(huì)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。實(shí)踐證明審計(jì)業(yè)務(wù)非注冊(cè)會(huì)計(jì)師莫屬。法定審計(jì)業(yè)務(wù)可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本。

另外，隨著市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的騰飛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非法定業(yè)務(wù)也在飛速成長(zhǎng)。在德勤，非法定業(yè)務(wù)，如專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)健康檢查、財(cái)會(huì)培訓(xùn)等的業(yè)務(wù)比重也在逐年上升。

稅務(wù)師從事和專長(zhǎng)的工作內(nèi)容，我就不多說了。盡管兩者都是專業(yè)服務(wù)，但是在不同的專業(yè)領(lǐng)域工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專注于財(cái)會(huì)和審計(jì)領(lǐng)域，稅務(wù)師專注于稅務(wù)領(lǐng)域，專業(yè)范圍非常不同同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)存在著互補(bǔ)性。以企業(yè)年度審計(jì)工作為例，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、由其注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其出具年度法定審計(jì)報(bào)告。而企業(yè)在其企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作中，除需要提交年度法定審計(jì)報(bào)告、往往還需要聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所、為其企業(yè)所得稅年度匯算清繳出具鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告是稅務(wù)師的專長(zhǎng)和業(yè)務(wù)，通常并不由注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)存在著互補(bǔ)性，他們聯(lián)系密切、互為依存、但他們各司其職，不能互相替代。

所以我們建議把一些稅務(wù)師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，如涉稅鑒證、申報(bào)代理、納稅情況審查業(yè)務(wù)等作為稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)在相關(guān)法規(guī)里確定下來。這對(duì)維護(hù)國(guó)家稅收利益、保護(hù)納稅人權(quán)益都有很大的幫助。

我了解稅務(wù)師的實(shí)際業(yè)務(wù)范圍是非常廣泛的。我們建議除了約定幾項(xiàng)作為稅務(wù)師法定業(yè)務(wù)以外，我們大可以開放和歡迎的態(tài)度面對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所順應(yīng)市場(chǎng)的需要、或者引領(lǐng)市場(chǎng)的需求開拓發(fā)展更多非法定業(yè)務(wù)。

另外，我覺得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)踐操作和監(jiān)管體系對(duì)稅務(wù)師行業(yè)有一定的借鑒意義。比如，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》早在1994年1月1日即開始施行，還根據(jù)新形勢(shì)、新情況進(jìn)行修正。行業(yè)性立法奠定了行業(yè)法律制度的基礎(chǔ)，提高了整個(gè)專業(yè)服務(wù)行業(yè)的法律地位，有利于維護(hù)行業(yè)利益，同時(shí)也明確了行業(yè)的發(fā)展方向。二十多年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展已非常成熟，市場(chǎng)化程度已經(jīng)很高。因此，我們強(qiáng)烈建議稅務(wù)師行業(yè)加快立法進(jìn)程。

2011年，中注協(xié)發(fā)布實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，推進(jìn)行業(yè)監(jiān)管體系改革，構(gòu)建了一套以“周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求”，與國(guó)際普遍認(rèn)可監(jiān)管制度趨同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。中注協(xié)在行業(yè)監(jiān)管方面是起了很大的、積極的作用的。我們認(rèn)為稅務(wù)師行業(yè)有了法定業(yè)務(wù)之后，也需要逐步建立一套完整的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系，維護(hù)和提高行業(yè)整體質(zhì)量。在這方面，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體系建設(shè)。

除了法律框架以及行業(yè)章程規(guī)定之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律意識(shí)及實(shí)踐也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的重要一環(huán)。比方說我們德勤，我們自己內(nèi)部設(shè)有聲譽(yù)及綜合風(fēng)險(xiǎn)管理部（RRG），負(fù)責(zé)全公司的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公共政策及監(jiān)管事務(wù)、職業(yè)道德及法規(guī)遵循、獨(dú)立性遵循等。RRG定期向全體員工發(fā)送《與道德同行》電子通訊，加強(qiáng)對(duì)員工的教育，時(shí)時(shí)刻刻提醒他們要遵守職業(yè)操守，成為有社會(huì)責(zé)任感的專業(yè)人士。此外，我們非常重視專業(yè)人士的獨(dú)立性，除了有在線的沖突調(diào)查系統(tǒng)之外，每年也要求從業(yè)人員進(jìn)行獨(dú)立性聲明，以確?？蛻舴?wù)團(tuán)隊(duì)百分之百地保持客觀與獨(dú)立。

以上就是我從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及德勤的經(jīng)驗(yàn)給大家做的分享，歡迎大家多提寶貴意見與進(jìn)一步建議，謝謝！