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2022稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題：消費稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定
親愛的學員，大家好！ 每日一練是網(wǎng)校推出的一項免費在線測試系統(tǒng)，目的是讓廣大學員通過練習，對相應(yīng)科目的知識尤其是基礎(chǔ)知識做到基本的了解和掌握，因為基礎(chǔ)是學好一門課程的關(guān)鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎(chǔ)知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2022年10月03日到2022年10月09日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
練習時間：2022-10-08
1、下列關(guān)于消費稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定的說法，正確的有（?。?/p>
A、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天
C、個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，不需要繳納消費稅
D、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給除批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人時要繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅
E、金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
選項A，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅；選項C，個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，其實質(zhì)就是零售，所以應(yīng)按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
【正確率】 11.79％
【點評】本題主要考核“消費稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定”的相關(guān)內(nèi)容。
（一）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍——金銀鉑鉆
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算銷售額。凡不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
（二）計稅依據(jù)
| 不同情形 | 計稅依據(jù) |
| 一般情形 | 不含增值稅的銷售額 |
| 連同包裝物銷售 | 無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 |
| 帶料加工的金銀首飾 | 應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅 |
| 以舊換新（含翻新改制）方式銷售 | 實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅 |
| 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾 | 按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 【注】 “購進原價”為生產(chǎn)成本 “利潤率”一律定為6% |
【提示】金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（三）納稅審核和申報
| 情形 | 納稅環(huán)節(jié) | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 納稅地點 |
| 銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新） | 銷售時納稅 | 收訖銷貨款或取得索取銷貨憑證的當天 | 核算地主管稅務(wù)局 |
| 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾（視同銷售） | 移送時納稅 | 移送的當天 | |
| 帶料加工、翻新改制的金銀首飾 | 受托方交貨時納稅 | 受托方交貨的當天 | |
| 進口金銀首飾 | 進口不征，零售征 | ||
| 出口金銀首飾 | 出口不退 | 海關(guān) | |
| 個人攜帶、郵寄金銀首飾進境 | 征稅 |
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