2022稅務師《稅法二》答疑精華：廣告費和業(yè)務宣傳費

2022年稅務師備考過程中都會遇到這樣或那樣問題，遇到這種情況，不要著急，網(wǎng)校的答疑板要閃亮登場了。針對學員在學習中的問題，網(wǎng)校答疑老師會給出有針對性的解答，答您所問。

網(wǎng)校答疑精華：

【原題內容】

廣告費和業(yè)務宣傳費

【提問內容】

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。什么意思？請舉例說明？

【老師回復】

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

參見下面的舉例理解：

【例】甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營業(yè)收入為1500萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為400萬元。如果一般情況：甲允許扣除450（1500×30％）這種情況，甲企業(yè)納稅調增500-450=50萬元，乙企業(yè)納稅調增400-300=100萬元。如果乙企業(yè)選擇將300萬元歸結至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式，則甲扣除300＋450（1500×30％）　。如果乙企業(yè)選擇將100萬歸結至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式，則甲扣除100＋450（1500×30％）　。

【繼續(xù)提問】

沒看懂？這100萬怎么來的？第2個100萬=第1個100萬？

【老師回復】

是不等于的，第二個是單獨進行假設給出的條件。

【繼續(xù)提問】

那這個問題到底怎么理解？還是沒明白？

【老師回復】

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

也就是說歸集到本企業(yè)扣除的廣宣費，不影響本企業(yè)廣宣費扣除限額。

【繼續(xù)提問】

如果乙企業(yè)選擇將300萬歸結至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式，則甲扣除300+450？ 請將這段話重新舉例疏解一下？越來越糊涂了

【老師回復】

甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營業(yè)收入為1500萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元

廣宣費扣除限額1500*30％=450萬元，甲只能稅前扣除450萬元，如果乙企業(yè)選擇將300萬歸結至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式，則甲扣除（300+450）萬元。

乙企業(yè)為甲企業(yè)授權生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為400萬元。

廣宣費扣除限額1000*30％=300萬元，如果乙企業(yè)選擇將300萬歸結至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式，乙企業(yè)當年不能在稅前扣除廣宣費了。

【繼續(xù)提問】

那反之呢？全部歸結到乙企業(yè)？請系統(tǒng)全面解釋這段話？

【老師回復】

上面那句話是廣宣費分攤的問題，對于分攤來的廣宣費怎么處理。

例：甲公司的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的廣告費200萬元，乙公司的銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生的廣告費500萬元。根據(jù)分攤協(xié)議，乙公司需分攤甲公司可稅前扣除的廣告費60％。請問乙公司可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費是多少？

  『解析』

　　甲公司扣除標準＝1000萬元×15％＝150（萬元） ；

　　乙公司扣除標準＝2000萬元×15％＝300（萬元），500萬元＞300萬元，因此可以扣除300萬元；

　　甲公司分給乙公司廣告費=150×60％=90（萬元）；

　　所以乙公司可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=300+90=390（萬元）

分攤的90萬在限額150萬標準內，所以分攤的90萬可以在乙全額扣除；換言之分攤的金額在150萬以內，分攤過來乙都可以全額扣除，超過限額150萬不能分。因為他是有前提的：企業(yè)可以按分攤協(xié)議將未超限額的部分或全部歸集到另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

祝您學習愉快！