2021稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：所得稅視同銷售

稅務(wù)師考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務(wù)師一路暢通，正保會計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了稅務(wù)師學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中“所得稅視同銷售”提出的問題及解答，希望對大家有幫助！

【試題內(nèi)容】

企業(yè)將外購的貨物用于對外捐贈，則以下的會計(jì)分錄中，正確的是（?。?。

A.借：營業(yè)外支出

　　　貸：庫存商品

B.借：營業(yè)外支出

　　　貸：庫存商品

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

C.借：營業(yè)外支出

　　　貸：庫存商品

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

D.借：營業(yè)外支出

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)將外購的貨物對外捐贈，應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，但會計(jì)上不確認(rèn)收入、成本。

【提問內(nèi)容】

老師，所得稅視同銷售是所有權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移加個(gè)除轉(zhuǎn)移境外，增值稅視同銷售8+3項(xiàng)，那會計(jì)上什么時(shí)候確認(rèn)收入，有哪些需要特記呢？

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

會計(jì)上：

1、賒銷方式銷售貨物，會計(jì)上按合同約定的收款日期確認(rèn)收入

2、分期收款方式銷售貨物，會計(jì)上分期收款銷售商品的處理：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

3、預(yù)收貨款方式銷售貨物，會計(jì)上在發(fā)出貨物確認(rèn)收入

4、委托收款方式銷售貨物，會計(jì)上在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。

5、委托代銷方式銷售貨物，會計(jì)上在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

6、直接收款方式銷售貨物，會計(jì)上收取款項(xiàng)且貨物的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

7、提貨交款方式銷售貨物，會計(jì)上在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。

【繼續(xù)提問】

稅法上 所得稅和增值稅確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的義務(wù)時(shí)間有和異同？

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

企業(yè)所得稅上：

1、賒銷方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上以合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)

2、分期收款方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上按照合同的約定分期確認(rèn)收入

3、預(yù)收貨款方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

4、委托收款方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5、委托代銷方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

6、直接收款方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上：收到銷貨款或索取銷貨款憑證的當(dāng)天

7、提貨交款方式銷售貨物，企業(yè)所得稅上：在發(fā)出商品收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）一般規(guī)定

1．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2．納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）具體規(guī)定

納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

7．納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【繼續(xù)提問】

老師，分期收款會計(jì)上收入的確認(rèn)不是按合同給定嗎？這一題答案E為什么對？夢想成真應(yīng)試指南167頁多項(xiàng)選擇題第6題

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

企業(yè)銷售商品，采取分期收款的方式，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入、分期攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【繼續(xù)提問】

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。那這一規(guī)定是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會計(jì)上做收入分錄是在發(fā)出商品時(shí)做對嗎？

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：是的。

【繼續(xù)提問】

因增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不同，會計(jì)上財(cái)務(wù)報(bào)表收入和增值稅申報(bào)收入可以不一致嗎？

【老師回復(fù)】

是可以不一樣的，有增值稅和會計(jì)的差異，不一樣是很正常的。

注：以上答疑精華來源于正保會計(jì)網(wǎng)校答疑板，版權(quán)屬正保會計(jì)網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。