2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：非同一控制

　　提問(wèn)內(nèi)容：

長(zhǎng)投入賬價(jià)值，2.5*600+400=1900，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3500*60％=2100，為什么不調(diào)整入賬成本

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

因?yàn)檫_(dá)到控制了，入賬價(jià)值就是初始投資成本，不考慮享有份額的

繼續(xù)提問(wèn)：

非同一控制下，手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的成本，為什么不是600*2.5+400+100呢，教材241頁(yè)手續(xù)傭金費(fèi)用寫了進(jìn)初始金額。

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：這是發(fā)行費(fèi)用，是沖減資本公積的，不計(jì)入長(zhǎng)投入賬價(jià)值的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)：

一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出）計(jì)入投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

繼續(xù)提問(wèn)：

長(zhǎng)投入賬價(jià)值，2.5*600+400=1900，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3500*60％=2100，為什么不調(diào)整入賬成本？書上說(shuō)的是，非同一控制下的長(zhǎng)投初始成本應(yīng)按所付出的公允價(jià)加稅費(fèi)與占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的差額分別處理，也就是形成負(fù)商譽(yù)的需調(diào)整長(zhǎng)投成本，對(duì)應(yīng)貸方營(yíng)業(yè)外收入，是與長(zhǎng)投權(quán)益法處理一致的。為啥這里又沒這樣處理？經(jīng)典題解的189頁(yè)下方非同一控制下企業(yè)合并處理也是這樣說(shuō)的

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

經(jīng)典題解的189頁(yè)說(shuō)的是合并報(bào)表的處理，個(gè)別報(bào)表里就是初始投資成本入賬的，不考慮享有份額

繼續(xù)提問(wèn)：

沒有理解到最后一個(gè)數(shù)據(jù)怎么回事，請(qǐng)老師把此題的整個(gè)分錄寫下，謝謝。

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

2019.1.1：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1900

　　累計(jì)攤銷 150

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　貸：股本 600

　　　　資本公積 （2.5-1）*600=900

　　　　無(wú)形資產(chǎn) 600

借：資本公積 100

　　貸：銀行存款 100

2019年分配現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利 50*60％=30

　　貸：投資收益 30

2020年：

借：銀行存款 1500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1900*40％/60％=1267

　　　　投資收益 233

追溯調(diào)整：

剩余投資初始投資成本=1900*20％/60％=633，享有初始投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3500*20％=700，要做調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700-633=67

　　貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （200-100/10）*20％=38

　　貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 38

借：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50*20％=10

確認(rèn)當(dāng)年凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 58

　　貸：投資收益 （300-100/10）*20％=58

當(dāng)年分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利 100*20％=20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=633+67+38-10+58-20=766，可收回金額是568萬(wàn)元，所以計(jì)提減值=766-568=198

借：資產(chǎn)減值損失 198

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 198

繼續(xù)提問(wèn)：

個(gè)別報(bào)表里就是初始投資成本入賬的，不考慮享有份額，請(qǐng)問(wèn)老師，個(gè)別報(bào)表里面同一控制和非同一控制難道都是不考慮享有份額？同一控制下，初始成本按被投資方在最終控制方下賬面凈資產(chǎn)所占份額，這也是針對(duì)合并報(bào)表？可是第12章是非流動(dòng)資產(chǎn)，說(shuō)的應(yīng)該都是個(gè)別報(bào)表吧？合并報(bào)表在最后一個(gè)章節(jié)，單獨(dú)講的??？好暈

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

同一控制：個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表一致

非同一控制：個(gè)別報(bào)表就是初始投資成本入賬，合并報(bào)表再與享有份額比較

繼續(xù)提問(wèn)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=633.33+67.67+38-10+58-20=767，可收回金額是568萬(wàn)元，所以計(jì)提減值=767-568=99

借：資產(chǎn)減值損失 99

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 99

此題（4）小問(wèn)的四個(gè)選項(xiàng)里面的金額都沒有99 哦？

此題告訴的2020年初甲公司被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)為3700，這項(xiàng)投資方不需要處理嗎？什么時(shí)候需要處理的？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=633.33+67.67+38-10+58-20=767，可收回金額是568萬(wàn)元，所以計(jì)提減值=767-568=99

借：資產(chǎn)減值損失 99

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 99

此題（4）小問(wèn)的四個(gè)選項(xiàng)里面的金額都沒有99 哦？

回復(fù)：抱歉原來(lái)計(jì)算有誤，已更正。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=633+67+38-10+58-20=766，可收回金額是568萬(wàn)元，所以計(jì)提減值=766-568=198

借：資產(chǎn)減值損失 198

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 198

此題告訴的2020年初甲公司被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)為3700，這項(xiàng)投資方不需要處理嗎？什么時(shí)候需要處理的？

回復(fù)：這個(gè)不需要處理，是干擾條件。