2020年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：金銀手飾

在備考稅務(wù)師的時候，要拒絕玻璃心。一段時間后發(fā)現(xiàn)并未達到自己的學習目標，或?qū)W習過程中困難重重的時候，不考慮排除萬難，而是退縮，這種玻璃心要不得，心中要有一個信念：開始了，就要一直走到最后，一直到走出考場。

但話說回來，學習過程中遇到難題不可避免，網(wǎng)校答疑板不限次數(shù)專業(yè)答疑服務(wù)，可以幫助大家排除學習路上的障礙。

試題內(nèi)容：

2020夢想成真《應(yīng)試指南》第二章 增值稅，第138頁第16題。

提問內(nèi)容：

A選項，委托加工（除另有規(guī)定的除外）委托代銷金銀手飾的，受托方也是納稅人，這個不太明白，金銀手飾不是在零售環(huán)節(jié)征收消費稅嗎？

老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人，這是特殊規(guī)定。

您結(jié)合下面的內(nèi)容理解一下：

按照財政部、國家稅務(wù)總局【94】財稅字第095號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》規(guī)定：“委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人”。

按照這一規(guī)定，以受托方為納稅人的委托加工是“另有規(guī)定者除外”的，并不是所有委托加工都以受托方為納稅人?！傲碛幸?guī)定者除外”，是指經(jīng)中國人民銀行批準的 金銀首飾經(jīng)營單位（包括金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位）委托加工除外。也就是說，經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營單位委托加工金銀首飾，納稅人不是受托 方；未經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營單位和個人委托加工金銀首飾，納稅人才是受托方。

以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷，下同），包括所有金銀首飾經(jīng)營單位委托代銷，受托方都是納稅人，因為受托方是從事零售業(yè)務(wù)的單位，零售行為發(fā)生 地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅的精神是一致的。但是委托代銷以受托方為納稅人，不等于委托代銷的委托方都不是納稅人，這要區(qū) 分三種情況：一是經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發(fā)單位，委托中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，考慮它們之間銷售不屬于零售業(yè)務(wù)，批發(fā)單位不 用納稅，因此，它們之間委托代銷，委托方也不作為納稅人；二是未經(jīng)中國人民銀行總行批準的批發(fā)單位委托代銷，因批發(fā)業(yè)務(wù)未經(jīng)批準，不屬批發(fā)，視同零售業(yè) 務(wù)，購銷行為雙方都是納稅人，因此，委托代銷，除受托方是納稅人外，委托方也是納稅人；三是經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發(fā)單位，委托未經(jīng)中國人民 銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，應(yīng)視同零售行為，委托方、受托方都是納稅人。

金銀首飾的委托加工、委托代銷的受托方也是納稅人，考試知道這句話就可以。