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2018年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn):所得稅費(fèi)用的核算

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/09/26 11:20:12 字體:

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法

2.所得稅費(fèi)用的分錄

【考頻分析】

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題的常設(shè)考點(diǎn)。幾乎各年所得稅費(fèi)用都有涉及。

【高頻考點(diǎn)】所得稅費(fèi)用的核算

所得稅費(fèi)用是利潤表上的損益科目,其會直接影響凈利潤的金額。并按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)賬核算。期末,應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法(兩種方法)

一種方法是按照其明細(xì)賬科目核算:

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

=應(yīng)交所得稅的金額+遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

注意:計(jì)算所得稅費(fèi)用時,應(yīng)將雖然確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,但不影響所得稅費(fèi)用的事項(xiàng)扣除,比如說可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。

另一種方法是直接計(jì)算:

所得稅費(fèi)用=(會計(jì)利潤+或-永久性差異)×25%

注意:此處有一個前提,就是不存在預(yù)期的稅率變動,如果存在預(yù)期的稅率變動則不能這樣直接計(jì)算。

結(jié)論:即暫時性差異是不影響所得稅費(fèi)用的金額。

因?yàn)椋?

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)

=(會計(jì)利潤+或-永久性差異+可抵扣暫時性差異-應(yīng)納稅暫時性差異)×25%+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)

=(會計(jì)利潤+或-永久性差異)×25%+可抵扣暫時性差異×25%-應(yīng)納稅暫時性差異×25%+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)

=(會計(jì)利潤+或-永久性差異)×25%+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)

=(會計(jì)利潤+或-永久性差異)×25%

2.所得稅費(fèi)用的分錄

借:所得稅費(fèi)用(倒擠認(rèn)定)

遞延所得稅資產(chǎn)(借記新增可抵扣暫時性差異×稅率;貸記轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異×稅率)

貸:遞延所得稅負(fù)債(貸記新增應(yīng)納稅暫時性差異×稅率;借記轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異×稅率)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(應(yīng)納稅所得額×稅率)

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