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2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點:遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/09/25 17:51:06 字體:

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

  3.遞延所得稅的特殊處理

  【考頻分析】

  考頻:★★★

  復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題和綜合分析題的常設(shè)考點,難度大,每年必考。在2016年度、2012年度出現(xiàn)過單項選擇題,2016年度、在2013年度、2012年度和2010年度出現(xiàn)過多項選擇題,各年的綜合分析題都有涉及。

  【高頻考點】遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量

  1.遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異發(fā)生額×所得稅稅率

  2.遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額×所得稅稅率

  提示:

 ?。?)遞延所得稅資產(chǎn)是一項資產(chǎn),其借方表示增加,貸方表示減少;遞延所得稅負(fù)債是一項負(fù)債,其貸方表示增加,借方表示減少。

 ?。?)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得稅為限。

 ?。?)用資產(chǎn)期末余額計算的暫時性差異乘以所得稅稅率的結(jié)果是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額,并不是發(fā)生額。

  3.遞延所得稅的特殊處理

 ?。?)產(chǎn)生暫時性差異且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的事項

 ?、傥醋鳛橘Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

  典型事項:廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

  分析:除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,所以超出部分會產(chǎn)生暫時性差異。

 ?、谖磸浹a虧損

  未彌補虧損作為可抵扣暫時性差異處理。

 ?。?)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時不對應(yīng)所得稅費用的情況

 ?、俜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并(稅法上認(rèn)可賬面價值),取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異

  分析:會計認(rèn)可公允價值,即合并后賬面價值=合并日的公允價值;稅法認(rèn)可賬面價值,即計稅基礎(chǔ)=合并日的賬面價值。此事項確認(rèn)的遞延所得稅,應(yīng)計入商譽或營業(yè)外收入。

  ②與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異

  分析:因該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅計入其他綜合收益,比如可供出售金融資產(chǎn)。

 ?。?)產(chǎn)生暫時性差異但不確認(rèn)遞延所得稅的事項

 ?、偕套u

  ②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、成本法和權(quán)益法下計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,且企業(yè)計劃長期持有該投資

  分析:當(dāng)企業(yè)改變持有意圖,擬對外出售該投資時,應(yīng)計算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

 ?、圪Y產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時產(chǎn)生暫時性差異,且由非企業(yè)合并產(chǎn)生,發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額

  典型事項:自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的。

  分析:內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的,稅法規(guī)定按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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