2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》答疑精華：營(yíng)改增差額征稅

　　詳細(xì)問(wèn)題描述：

　　企業(yè)提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，收取的價(jià)款計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后，支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用涉及的增值稅可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃也是這種。我想問(wèn)涉及這種差額征稅的都有哪些行業(yè)？具體是怎么規(guī)定的？或者在書(shū)上的哪里有，我記得老師講過(guò)，找不到。

　　答疑老師回復(fù)：

　　針對(duì)稅一考試，您不用掌握這么多，稅一教材只有204頁(yè)說(shuō)明了融資租賃。以下供參考：

　　財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文僅規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)可以采用差額征稅的方法。

　　財(cái)稅〔2013〕106文將上述差額征稅的范圍擴(kuò)大，具體包括：

　　1.融資租賃企業(yè)。

　?。?）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　　2.注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等9省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷(xiāo)售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

　　上述尚未抵減的價(jià)款，僅限于憑2013年8月1日前開(kāi)具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算的部分。

　　3.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　4.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

　　5.試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

　　向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　6.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

　　國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　祝學(xué)習(xí)愉快！

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