2018稅務師考試《財務與會計》考點速記（8月）

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財務與會計

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涉稅服務實務

　　為了幫助參加2018年稅務師考試的學員更好的復習備考，正保會計網校教學專家為大家整理了稅務師考試《財務與會計》的快速問答，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務師考點記憶。以下為8月份《財務與會計》科目的快速問答。

　　1、有關印花稅的總結

　　融資租賃中，印花稅是計入租賃資產入賬價值。

　　非企業(yè)合并方式取得長期股權投資，印花稅是計入長期股權投資入賬價值。

　　交易性金融資產，印花稅計入“投資收益”。

　　持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產是計入初始計量金額中。

　　企業(yè)自行開發(fā)新技術成功申請專利而繳納的印花稅入成本。

　　其他情況一般都計入到稅金及附加。

　　2、最低租賃付款額的計算

　　承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權時：最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權時：最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項。

　　3、專門借款和一般借款利息費用的計算公式是什么？

　　（1）專門借款

　　專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入或投資收益

　　專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入或投資收益

　?。?）一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　　4、預計負債和或有負債的聯(lián)系與區(qū)別是什么？

　　預計負債和或有負債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果都須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。從性質上看，它們都是企業(yè)承擔的一項義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。但預計負債和或有負債還是有很大區(qū)別的，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或者不符合確認條件的現(xiàn)時義務；預計負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；預計負債需要在會計報表附注中作相應披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。

　　5、單個項目、多個項目的區(qū)分理解。

　?。?）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等，事項只有一個，只是各種結果的可能性不同，預計負債應當按照最可能發(fā)生金額確定。

　?。?）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。預計負債應當按照各種可能結果及相關概率計算確定。

　　6、可轉換公司債券在轉換時股數(shù)的計算思路。

　　對于發(fā)行可轉換公司債券的企業(yè)來說，可轉換公司債券持有行使轉換權利，將持有的債券轉換為股票時，應按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券――可轉換公司債券（面值、利息調整）”，按其權益成分的金額，借記“其他權益工具”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”，不足轉換為一股的部分，還應貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　在計算轉換的股數(shù)時，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎轉換，比如給出條件“每面值10元轉換為1股”等類似條件，則計算時就應以所轉換債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計算出股本金額。如果題目條件沒有明確說明，我們計算股數(shù)時一般以賬面價值為基礎。

　　7、債務重組中如果涉及增值稅應稅項目，債務人和債權人如何處理？

　　（1）債務人：如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值和該非貨幣性資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非貨幣性資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。

　?。?）債權人：如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理；如債權人向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理。

　　8、正常中斷和非正常中斷的區(qū)別

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

　　正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

　　9、預計負債最佳估計數(shù)如何確定？

　　①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

　?、谌绻淮嬖谝粋€連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標準認定：

　　a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權平均數(shù)”。

　　10、應付債券攤余成本和利息調整的分攤規(guī)律

　?。?）分次付息到期還本的債券：

　?、僬蹆r：每期實際利息費用＞票面利息→差錯追加本金直至面值，

　　每期的利息費用和攤余成本呈上升趨勢；

　?、谝鐑r：每期實際利息費用＜票面利息→差錯沖減本金直至面值，

　　每期的利息費用和攤余成本呈下降趨勢。

　?。?）到期一次還本付息的債券：每期的利息費用和攤余成本呈上升趨勢。

　  溫馨提醒：

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