【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第十二章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十二章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1.以下各項中，貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄的是（　?。?。

　　A.應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　B.銷售發(fā)票

　　C.現(xiàn)金盤點表

　　D.存貨計價審計表

　　【答案】  C

　　【解析】

　　貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（選項C）。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。

　　2.下列各項中，企業(yè)出納可以兼任的工作是（　?。?。

　　A.應(yīng)付賬款明細(xì)賬登記

　　B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記

　　C.銷售費用總賬登記

　　D.會計檔案保管

　　【答案】  B

　　【解析】

　　出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　3.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設(shè)計缺陷的是（　?。?/p>

　　A.財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管

　　B.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金

　　C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審查批準(zhǔn)

　　D.企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明

　　【答案】  C

　　【解析】

　　因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，而非財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理等。

　　4.被審計單位下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是（　?。?/p>

　　A.大額支付須辦理支票

　　B.登記現(xiàn)金日記賬人員應(yīng)與現(xiàn)金出納職責(zé)分離

　　C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過審批

　　D.出納員每日盤點庫存現(xiàn)金并與賬面現(xiàn)金余額核對

　　【答案】  B

　　【解析】

　　登記現(xiàn)金日記賬屬于出納員的職責(zé)范圍。

　　5.以下有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，存在設(shè)計缺陷的是（　?。?/p>

　　A.出納一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程

　　B.加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行

　　C.不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

　　D.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬

　　【答案】  A

　　【解析】

　　企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

　　6.注冊會計師在對被審計單位實施風(fēng)險評估程序時發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)的人員接觸現(xiàn)金的情況，在評估重大錯報風(fēng)險時，首先應(yīng)將貨幣資金的（　?。┱J(rèn)定確定為重點審計領(lǐng)域。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.計價和分?jǐn)?/p>

　　D.權(quán)利和義務(wù)

　　【答案】  A

　　【解析】

　　未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金，可能導(dǎo)致貨幣資金的不當(dāng)減少，從而導(dǎo)致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認(rèn)定。

　　7.注冊會計師對被審計單位庫存現(xiàn)金進(jìn)行細(xì)節(jié)測試的起點是（　?。?。

　　A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

　　B.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符

　　C.財務(wù)專用章是否由專人保管

　　D.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表是否有出納簽名

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，在此基礎(chǔ)上實施監(jiān)盤程序。C、D屬于控制測試，不屬于細(xì)節(jié)測試。

　　8.下列各項中，不屬于銀行存款的內(nèi)部控制測試程序的是（　　）。

　　A.抽取并檢查銀行存款收款憑證

　　B.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　C.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其是否按月正確編制并復(fù)核

　　D.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項D屬于銀行存款的實質(zhì)性程序。

　　9.如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近2015年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（　?。?。

　　A.函證2015年12月31日的銀行存款余額

　　B.檢查2015年12月31日的銀行對賬單

　　C.檢查2015年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.檢查2015年12月的支票存根和銀行存款日記賬

　　【答案】  D

　　【解析】

　　被審計單位年前簽發(fā)的支票即“未付票據(jù)”，企業(yè)簽發(fā)的“未付票據(jù)”與購貨相關(guān)或與付款相關(guān)，注冊會計師需要獲取票據(jù)領(lǐng)款人的書面說明來核對支票存根，同時查看該筆付款是否存在于銀行存款日記賬。

　　10.針對被審計單位銀行賬戶的完整性認(rèn)定，注冊會計師實施的下列審計程序中，可能不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在賬外賬或資金體外循環(huán)的是（　?。?/p>

　　A.了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形

　　B.獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明

　　C.要求被審計單位出納到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整

　　D.關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)

　　【答案】  C

　　【解析】

　　注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，選項C錯誤。

　　二 、多項選擇題

　　1.針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（　?。?。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】  B，D

　　【解析】

　　選項B登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬是不相容職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一個負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)提出建議；選項D無論余額核對是否相符，均需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)提出建議。

　　2.下列屬于一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的要求有（　?。?。

　　A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離

　　B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)

　　C.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)

　　D.特殊情況下，支出可以沒有核準(zhǔn)的手續(xù)

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)（選項D錯誤）。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

　　3.下列與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的說法中，不正確的有（　?。?/p>

　　A.對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員可以先辦理，然后向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告

　　B.出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符

　　D.出納人員支付貨幣資金后，復(fù)核人員應(yīng)立即進(jìn)行復(fù)核

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告，選項A錯誤。應(yīng)當(dāng)先復(fù)核，然后再支付，選項D錯誤。

　　4.在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形包括（　?。?/p>

　　A.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式相同

　　B.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶

　　C.存在大量銀行未達(dá)賬項

　　D.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　選項A如果是被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同，那么要保持警覺。

　　5.注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項或情形包括（　　）。

　　A.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來

　　B.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債

　　C.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證

　　D.存在大量銀行未達(dá)賬項

　　【答案】  A，B

　　【解析】

　　選項C和D，屬于在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形。

　　6.下列各項中，屬于庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制測試程序的有（　?。?/p>

　　A.檢查庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理

　　B.抽取并檢查付款憑證

　　C.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對

　　D.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　選項ABCD均正確。

　　7.針對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，被審計單位下列人員中，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中簽字的有（　?。?/p>

　　A.出納員

　　B.財務(wù)總監(jiān)

　　C.會計主管

　　D.董事長秘書

　　【答案】  A，C

　　【解析】

　　選項A和C應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中簽字。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，被審計單位的現(xiàn)金出納和會計主管人員必須參加，并由注冊會計師監(jiān)盤。

　　8.下列關(guān)于庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應(yīng)集中到一個保險柜

　　B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目相符

　　C.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表直接由被審計單位的出納編制，注冊會計師審核

　　D.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應(yīng)同時盤點，不能集中到一個保險柜，選項A錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項B錯誤；庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由注冊會計師編制，選項C錯誤。

　　9.A公司編制的2015年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（　?。?/p>

　　A.檢查2016年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2015年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　該事項是未達(dá)賬項，沒有必要向銀行發(fā)詢證函，選項C不正確。

　　10.通常情況下，應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶包括（　　）。

　　A.零余額賬戶

　　B.本期內(nèi)新增的投資款專戶

　　C.本期內(nèi)注銷的賬戶

　　D.外地臨時采購專戶

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　選項ABCD均正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。

　　三 、簡答題

　　1.G公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對G公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。2016年2月3日M注冊會計師對G公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通已通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計工作底稿。

　　要求：

　?。?）請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　（2）假定G公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，M注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。

　　【答案】

　?。?）

　　①提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實施突擊性檢查。

　?、跊]有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

　　③G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　④現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

　?、?ldquo;庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。

　?、尬凑{(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　?。?）

　　存在差異，應(yīng)要求G公司查明原因，必要時應(yīng)提請G公司做出調(diào)整；如果無法查明原因，應(yīng)要求G公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

　　2.A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2015年度財務(wù)報表實施審計時，需要對銀行存款實施函證。項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項（金額單位：萬元）：

銀行名稱	銀行賬戶	銀行對賬單余額	賬戶性質(zhì)	說明
銀行1	賬戶a	15	基本戶	（1）
銀行2	賬戶b	1500	定期存款戶	（2）
銀行3	賬戶c	0	結(jié)算戶	（3）
銀行4	賬戶d	280	結(jié)算戶	（4）
銀行5	賬戶e	854	結(jié)算戶	（5）
銀行6	賬戶f	360	結(jié)算戶	（6）
說明： （1）由于銀行對賬單余額很小，為提高審計效率，A注冊會計師決定采用消極的方式向該銀行函證。 （2）銀行存款日記賬表明，X公司2015年12月30日存入的一筆500萬元1年期存款已于2016年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對一致，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要實施其他審計程序。 （3）由于該結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊會計師未將該銀行納入函證范圍。 （4）A注冊會計師不僅要求該銀行回函證實X公司銀行存款余額，而且要求證實銀行借款等其他事項。 （5）回函表明，X公司的存款賬戶于2015年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬元，X公司當(dāng)日將該筆款項匯回該賬戶?？紤]到情況不影響2015年12月31日銀行存款余額，A注冊會計師沒有實施其他審計程序。 （6）回函表明，銀行對賬單余額比X公司銀行存款日記賬少10萬元，A注冊會計師檢查了相關(guān)的收付款憑證，并取得期后銀行對賬單做了進(jìn)一步的調(diào)查。

　　要求：針對審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　審計說明（1）中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行寄發(fā)的詢證函，應(yīng)當(dāng)采用積極的方式。

　　審計說明（2）中做法不恰當(dāng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核對相應(yīng)的兌付憑證等。

　　審計說明（3）中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行函證的范圍，應(yīng)當(dāng)包括零余額的賬戶。

　　審計說明（4）中做法恰當(dāng)。

　　審計說明（5）中做法不恰當(dāng)。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊會計師應(yīng)實施詢問和檢査等必要程序。

　　審計說明（6）中做法恰當(dāng)。

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