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2015年注冊會計師《稅法》易錯題專家點評：增值稅稅額
單選題：
某乳制品廠是增值稅一般納稅人，被納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍。2014年9月期初無牛奶庫存，當(dāng)月該廠從農(nóng)戶手中收購牛奶20噸，收購金額7萬元。將收購的牛奶大部分用于生產(chǎn)酸奶，當(dāng)月全部銷售取得不含稅銷售額10萬元，銷售成本8萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%；剩余的牛奶直接銷售，銷售數(shù)量為5噸，不含稅售價為2萬元，損耗率為2%。乳制品廠按成本法核定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物銷售增值稅進(jìn)項稅額，當(dāng)月乳制品廠應(yīng)納增值稅稅額為（?。┤f元。
A. 0.52
B. 0.68
C. 0.82
D. 0.96
【正確率】38.26%
點評：上周大家的正確率不是很高，主要涉及的是流轉(zhuǎn)稅的知識點，對于本題來說，考查的是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的計算，這個知識點其實也并不難，只要大家記住教材相應(yīng)的公式，直接套用即可，另外公式里面的扣除率是銷售產(chǎn)品的稅率，這個需要大家特別注意。直接銷售牛奶當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝5÷（1－2%）×（7÷20）×13%÷（1＋13%）＝0.21（萬元）
當(dāng)期銷售酸奶和牛奶增值稅銷項稅額＝10×17%＋2×13%＝1.96（萬元）
當(dāng)月乳制品廠應(yīng)納增值稅＝1.96－0.93－0.21＝0.82（萬元）
下面是總結(jié)的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的公式，大家可以記憶一下。
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用途
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方法
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抵扣計算
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繼續(xù)生產(chǎn)
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投入產(chǎn)出法
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可抵進(jìn)項＝耗用數(shù)量×購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
耗用數(shù)量＝銷售數(shù)量×單耗數(shù)量
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成本法
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可抵進(jìn)項＝主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
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參照法
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新納稅人參照同類單耗數(shù)量或耗用率計算
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直接銷售
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可抵進(jìn)項＝銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×平均購買單價×13%/（1＋13%）
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生產(chǎn)經(jīng)營不構(gòu)成貨物實體
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可抵進(jìn)項＝耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×平均購買單價×13%/（1＋13%）
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針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實的基礎(chǔ)，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
以上習(xí)題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學(xué)員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯題進(jìn)行點評。
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注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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