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2024年注會《會計》易錯題解析（十三）：合同負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)
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甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有（?。?/p>
A、假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，則該項合同負(fù)債2×19年末計稅基礎(chǔ)為500萬元
B、假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，則該項合同負(fù)債2×19年末計稅基礎(chǔ)為0
C、假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入，則該項合同負(fù)債2×19年末計稅基礎(chǔ)為0
D、假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入，則該項合同負(fù)債2×19年末計稅基礎(chǔ)為500萬元
【正確答案】AC
【答案解析】按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認(rèn)收入，此時甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，即賬面價值為500萬元。
（1）假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，即與會計規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎(chǔ)＝500－0＝500（萬元），選項A正確。
（2）假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬元計入了應(yīng)納稅所得額中，未來會計確認(rèn)收入時，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計稅基礎(chǔ)＝500－500＝0，選項C正確。
【點評】本題考查“合同負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)”，本題AB、CD兩種情況容易混淆，需要區(qū)分稅法對于收入確認(rèn)時點的確定，如果與會計規(guī)定一致，則賬面價值和計稅基礎(chǔ)沒有差異；如果與會計規(guī)定不一致，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。
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