2018年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（二十六）

2018年正保會計網(wǎng)校注冊會計師劉國峰老師的《會計》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進(jìn)度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅持下來，你就成功了。以下是本周注會《會計》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

單選題

甲公司2×17年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×17年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2×17年7月1日研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）甲公司2×17年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）甲公司2×17年實現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅會計處理的表述中，不正確的是（?。?。

A、2×17年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元

B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

C、應(yīng)交所得稅為221.25萬元

D、所得稅費用為221.25萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項A，無形資產(chǎn)賬面價值＝600－600/10×6/12＝570（萬元），計稅基礎(chǔ)＝600×150%－600×150%/10×6/12＝855（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元；預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0（因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失）＝100（萬元），無暫時性差異；所以年末形成可抵扣暫時性差異285萬元；選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅；選項C，應(yīng)交所得稅＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元）；選項D，因為不需要確認(rèn)遞延所得稅，所以所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。（《應(yīng)試指南》下冊第75頁）

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的如下：①當(dāng)期購入并被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本的差額為800萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助8000萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊，稅法規(guī)定此補助應(yīng)于收到時確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2×17年利潤總額為20000萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司2×17年所得稅的會計處理，正確的有（?。?。

A、所得稅費用為5000萬元

B、應(yīng)交所得稅為7000萬元

C、遞延所得稅負(fù)債為200萬元

D、遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（20000＋8000）×25%＝7000（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝800×25%＝200（萬元），計入其他綜合收益，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)＝8000×25%＝2000（萬元）；所得稅費用＝7000－2000＝5000（萬元）。（《應(yīng)試指南》下冊第77頁）

單選題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5％，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會計處理，不正確的是（　）。

A、應(yīng)將該項股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B、應(yīng)確認(rèn)管理費用300萬元

C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

D、應(yīng)確認(rèn)所得稅費用175萬元

【正確答案】D

【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費用＝15×20×3×1/3＝300（萬元）。

股票的公允價值＝15×20×12×1/3＝1200（萬元）。

股票期權(quán)行權(quán)價格＝15×20×5×1/3＝500（萬元）。

預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬元）。

遞延所得稅資產(chǎn)＝700×25％＝175（萬元）。

甲公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為300萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175

　　貸：所得稅費用（300×25％）75

　　　　資本公積——其他資本公積100（《經(jīng)典題解》第329頁）

多選題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購入乙公司100％的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該項企業(yè)合并屬于免稅合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會計處理中，不正確的有（?。?。

A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)　

B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)

C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費用

D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

【正確答案】BCD

【答案解析】甲公司個別報表上確認(rèn)的商譽金額＝14000－［12600－（12600－9225）×25％］＝2243.75（萬元）。

【思路點撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽應(yīng)在甲公司個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽或是計入當(dāng)期損益的金額。（《經(jīng)典題解》第329頁）

單選題

國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×16年1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入美國A公司發(fā)行的3年期公司債券，劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值為1000萬美元，票面利率為6%，于年末支付本年利息，實際利率為6%，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.13元人民幣。2×16年12月31日，該債券公允價值為1100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.14元人民幣。因購買A公司債券，甲公司2×16年末產(chǎn)生的匯兌差額為（?。?。（《應(yīng)試指南》下冊第88頁）

A、0

B、10萬元

C、614萬元

D、624萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2×16年年末產(chǎn)生的匯兌差額＝1000×（6.14－6.13）＝10（萬元）

多選題

企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動而產(chǎn)生的影響，可能計入的會計科目有（?。?/p>

A、公允價值變動損益

B、財務(wù)費用

C、在建工程

D、管理費用

【正確答案】ABCD

【答案解析】為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借款費用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”“制造費用”等科目核算；對于外幣交易性金融資產(chǎn)，其匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益；對于籌建期間發(fā)生的借款費用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入管理費用。一般情況下發(fā)生的匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。（《應(yīng)試指南》下冊第90頁）

單選題

甲公司2×14年5月31日賬面有應(yīng)付款項500萬美元，2×14年5月31日即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。2×14年6月20日，甲公司以人民幣歸還400萬美元，交易日銀行的賣出價為1美元＝6.78元人民幣，買入價為1美元＝6.74元人民幣，中間價為1美元＝6.76元人民幣。甲公司因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為（?。?。

A、6萬元

B、12萬元

C、8萬元

D、3萬元

【正確答案】C

【答案解析】因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益＝400×（6.80－6.78）＝8（萬元）。（《經(jīng)典題解》第343頁）

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