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2018年注冊會計師《會計》每日一練：企業(yè)所得稅（7.18）
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2018年注冊會計師考試時間為10月13日-14日，為幫助大家養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，每天都能有所進(jìn)步，正保會計網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了每日一練以提高學(xué)習(xí)質(zhì)量。
以下為注冊會計師《會計》每日一練，今天你練了嗎？
單選題
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5％，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會計處理，不正確的是（ ）。
A、應(yīng)將該項股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
B、應(yīng)確認(rèn)管理費用300萬元
C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元
D、應(yīng)確認(rèn)所得稅費用175萬元
【正確答案】D
【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費用＝15×20×3×1/3＝300（萬元）。
股票的公允價值＝15×20×12×1/3＝1200（萬元）。
股票期權(quán)行權(quán)價格＝15×20×5×1/3＝500（萬元）。
預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬元）。
遞延所得稅資產(chǎn)＝700×25％＝175（萬元）。
甲公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為300萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)175
貸：所得稅費用（300×25％）75
資本公積——其他資本公積100（《經(jīng)典題解》第329頁）
注冊會計師：每日一練《財務(wù)成本管理》（2018-07-18）
注冊會計師：每日一練《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》（2018-07-18）
注冊會計師：每日一練《經(jīng)濟法》（2018-07-18）
注冊會計師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應(yīng)知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專家點評，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對于正確率較低的題目進(jìn)行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
糾錯責(zé)任編輯：小杰
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