2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十二章練習(xí)題答案

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　第二十二章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù)＝（600-500）×（1-25%）＝75（萬(wàn)元），變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67.5

　　　　　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬(wàn)元），本題會(huì)計(jì)處理是：

　　（1）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用500

　　　　　　 貸：累計(jì)折舊500

　?。?）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用165

　　（3）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)301.5

　　　　　　 盈余公積33.5

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

　　借：盈余公積100

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)900

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)B是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)，與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問(wèn)題就是計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　25

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　67.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】（1）2010年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；2010年度實(shí)際提取的減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；多計(jì)提減值準(zhǔn)備40-10＝30（萬(wàn)元）。由此導(dǎo)致2011年少計(jì)算攤銷30÷（10年－1年）＝3.33.

　?。?）參考分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費(fèi)用30÷（10年－1年）＝3.33（萬(wàn)元）

　　　　貸：累計(jì)攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額是30-3.33=26.67（萬(wàn)元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD均需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】（1）2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值＝500－500÷5＝400（萬(wàn)元）

　　可收回金額為350萬(wàn)元

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝400－350＝50（萬(wàn)元）

　?。?）2010年

　　應(yīng)計(jì)提的折舊＝350×4/10＝140（萬(wàn)元）

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝350－140＝210（萬(wàn)元）

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬(wàn)元，大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值210萬(wàn)元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍為210萬(wàn)元。

　?。?）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊＝350×3/10＝105（萬(wàn)元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)一，應(yīng)調(diào)整的留存收益＝－800（萬(wàn)元）；事項(xiàng)二，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（萬(wàn)元）；事項(xiàng)三，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝300×25%＝75（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝300－75＝225（萬(wàn)元）；綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額＝－800＋105＋225＝－470（萬(wàn)元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為675萬(wàn)元（900－900÷12×3），計(jì)稅基礎(chǔ)為630萬(wàn)元（900－900÷10×3），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11.25萬(wàn)元（45×25%）。所以累積影響數(shù)為11.25萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　?。?1.25×90%）10.125

　　　　盈余公積　（11.25×10%）1.125

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　?。?5×25%）11.25

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于政策變更；選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅的稅率由國(guó)家稅務(wù)總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　3、【正確答案】AB

　　【答案解析】C項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。D項(xiàng)屬于采用新的政策。E項(xiàng)屬于正常的會(huì)計(jì)處理。

　　4、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于政策變更；選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　5、

　　<1>、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益金額＝[2000－（1500－200）]×（1－25%）＝525（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計(jì)變更；選項(xiàng)D，針對(duì)上述政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額＝525＋10＝535（萬(wàn)元）。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理；選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；選項(xiàng)E，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　<1>、【正確答案】第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。

　　<2>、【正確答案】對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁涸牧?0

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　②借：以前年度損益調(diào)整2.5

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7.5

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)0.75

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積0.75

　　對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整200

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

　　　　　貸：預(yù)收賬款234

　?、诮瑁簬?kù)存商品140

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　?、劢瑁簯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅15

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)4.5

　　對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整500

　　　　　貸：預(yù)收賬款500

　　②借：發(fā)出商品350

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　?、鬯枚愘M(fèi)用的調(diào)整：

　　由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬(wàn)元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債87.5（350×25%）

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)112.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)11.25

　　對(duì)第五個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整700

　　　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整8（40/5）

　　　　貸：其他應(yīng)付款8

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)108

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108

　　借：盈余公積10.8

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)10.8

　　<3>、【正確答案】調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2008年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：

　　營(yíng)業(yè)收入減少1390萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)成本減少1090萬(wàn)元

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元

　　所得稅費(fèi)用減少50萬(wàn)元

　　凈利潤(rùn)減少258萬(wàn)元

　　2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：

　　提取法定盈余公積減少25.8萬(wàn)元

　　未分配利潤(rùn)減少232.2萬(wàn)元

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債[（3800－3660）×25%－25]10

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　　　盈余公積[（3800－3660）×75%×10%]10.5

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)94.5

　　<2>、【正確答案】事項(xiàng)三屬于前期重大差錯(cuò)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　　　以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用25

　　　　—財(cái)務(wù)費(fèi)用70

　　　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用50

　　　　貸：累計(jì)折舊（1000/10/2）50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（145×25%）36.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)108.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)10.88

　　<3>、【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積100

　　借：資本公積—其他資本公積（100×25%）25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用25

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　7.5

　　<4>、【正確答案】事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（200-200/10×3）×4/10=56（萬(wàn)元）

　　借：管理費(fèi)用　56

　　　　貸：累計(jì)折舊　56

　　2、

　　<1>、【正確答案】①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整20×7年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　　②無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　20×8年期初無(wú)形資產(chǎn)攤銷后的凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬(wàn)元）

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

　　　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　120

　?、蹖?duì)重組義務(wù)差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債7

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用7

　　④投資性房地產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：投資性房地產(chǎn)　　2500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　88

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　1940

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　64.8

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　583.2

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　?、輰?duì)虧損合同差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備900

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　900

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　720

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　720

　　【答案解析】對(duì)資料5的分析：

　　執(zhí)行合同損失=3000×（1.6-1.2）=1200（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720（萬(wàn)元），退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇支付違約金方案，按市價(jià)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債720萬(wàn)元。

　　<2>、【正確答案】會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋[10500－（10500－500）/10×1.5]/（6－1.5）/2

　　＝1500（萬(wàn)元）

　　3、【正確答案】（1）2007年1月1日

　　①溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝4000×（P/F，5%，30）＝925.6（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)925.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債925.6

　?、谧匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊

　　應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊＝925.6÷30×3＝92.6（萬(wàn)元）

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)92.6

　　　　貸：累計(jì)折舊92.6

　?、圩匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（萬(wàn)元）

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)145.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債145.6

　　④調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積：

　　借：盈余公積23.8[（92.6＋145.6）×10%]

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)23.8

　?。?）2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

　　（3）2007年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊＝（30000＋925.6）÷30＝1030.9（萬(wàn)元）

　　借：制造費(fèi)用1030.9

　　　　貸：累計(jì)折舊1030.9

　　2007年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1071.2×5%＝53.6（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債53.6

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