2014年注冊會計師考試《會計》第十九章練習(xí)題答案

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　第十九章　所得稅

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，使用壽命不確定的固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備比稅法計提的折舊大的時候，就產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)了，所以選項(xiàng)D不正確。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值＝180萬元，計稅基礎(chǔ)＝200萬元，賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時性差異余額＝200－180＝20萬元；甲公司20×7年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值＝210萬元，計稅基礎(chǔ)＝200萬元，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的余額＝210－200＝10萬元，那么當(dāng)期應(yīng)將上期的可抵扣暫時性轉(zhuǎn)回為0后，才能確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異，所以20×7年應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認(rèn)10萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，所以選擇D。

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】在合并報表中，該批存貨的賬面價值是200萬元，計稅基礎(chǔ)是300萬元，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（300－200）×25%＝25（萬元）。

　　4、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值＝850萬元；計稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×6＝525（萬元）；應(yīng)納稅暫時性差異余額＝850－525＝325（萬元）；2011年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝325×25%＝81.25（萬元）；2011年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝81.25－84.375＝－3.125（萬元），為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯誤；2011年應(yīng)交所得稅＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（萬元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（萬元）；2011年所得稅費(fèi)用＝253.125－3.125＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值＝900萬元；計稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元）；應(yīng)納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元）；2010年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；2010年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝84.375－0＝84.375（萬元）；2010年應(yīng)交所得稅＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（萬元）；2010年所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元），所以選項(xiàng)C錯誤。

　　5、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)（3）形成應(yīng)納稅暫時性差異，事項(xiàng)（4）和事項(xiàng)（5）形成非暫時性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝50×25%－200×25%＝－37.5（萬元）。

　　6、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值＝500-500/5＝400（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500-500×40%=300（萬元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100×25%＝25（萬元）。2011年末：賬面價值＝500-500/5×2＝300（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝300-300×40%＝180（萬元）；資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元；遞延所得稅負(fù)債余額＝120×25%＝30（萬元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝30-25＝5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準(zhǔn)備＝（500-500/5×3）-90=110（萬元）；賬面價值=90（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝180-180×40%＝108（萬元）；累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝18×25%＝4.5（萬元）；本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝-30（萬元）、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝4.5（萬元）；遞延所得稅收益為34.5萬元；應(yīng)交所得稅＝（1000+120+18）×25%=284.5（萬元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（萬元）；所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250（萬元）。

　　7、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值＝500-500/5＝400（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500-500×40%=300（萬元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100×25%＝25（萬元）。2011年末：賬面價值＝500-500/5×2＝300（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝300-300×40%＝180（萬元）；資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元；遞延所得稅負(fù)債余額＝120×25%＝30（萬元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝30-25＝5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準(zhǔn)備＝（500-500/5×3）-90=110（萬元）；賬面價值=90（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝180-180×40%＝108（萬元）；累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝18×25%＝4.5（萬元）；本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝-30（萬元）、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝4.5（萬元）；遞延所得稅收益為34.5萬元；應(yīng)交所得稅＝（1000+120+18）×25%=284.5（萬元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（萬元）；所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250（萬元）。

　　8、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值＝850萬元；計稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×6＝525（萬元）；應(yīng)納稅暫時性差異余額＝850－525＝325（萬元）；2011年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝325×25%＝81.25（萬元）；2011年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝81.25－84.375＝－3.125（萬元），為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯誤；2011年應(yīng)交所得稅＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（萬元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（萬元）；2011年所得稅費(fèi)用＝253.125－3.125＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值＝900萬元；計稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元）；應(yīng)納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元）；2010年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；2010年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝84.375－0＝84.375（萬元）；2010年應(yīng)交所得稅＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（萬元）；2010年所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元），所以選項(xiàng)C錯誤。

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25%－30＝95（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝100×25%－13.5＝11.5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅＝[1000－（500-200）＋（100-90）]×15%＝106.5（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用＝95－11.5＝83.5（萬元），所得稅費(fèi)用＝106.5＋83.5＝190（萬元）。選項(xiàng)C不正確。

　　10、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B，2010年末遞延所得稅收益為250萬元。分析：應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝5000－4000＝1000（萬元）?？傻挚蹠簳r性差異＝5000－4000＝1000（萬元）；2010年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝250－0＝250（萬元）；2010年應(yīng)交所得稅＝（1000＋1000）×25%＝500（萬元）；2010年所得稅費(fèi)用＝500－250＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用為250萬元。計算過程：應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（5000－3500）－1000＝500（萬元）。賬面價值＝5000－1000－500＝3500（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝5000萬元；可抵扣暫時性差異累計額＝5000－3500＝1500（萬元）；2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝1500×25%＝375（萬元）；2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝375－250＝125（萬元）；2011年應(yīng)交所得稅＝（1000＋500）×25%＝375（萬元）；2011年所得稅費(fèi)用＝375－125＝250（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)AB，當(dāng)期所得稅為470萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝25/25%×（15%－25%）＝－10（萬元）（貸方發(fā)生額），利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為480（470+10）萬元。選項(xiàng)C，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝20×15%＝3（萬元）；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的資本公積=20×（1-15%）=17（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（2000－120）×25%＝470（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額

　　2、【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，因可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計入資本公積，不影響所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)B，因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少遞延所得稅費(fèi)用。

　　3、【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A：稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；選項(xiàng)C：與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　4、【正確答案】ABCE

　　5、【正確答案】BD

　　【答案解析】2010年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝2100（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20＝1900（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（2100－1900）×25%＝50（萬元）；

　　2010年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝1980（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20×2＝1800（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額＝（1980－1800）×25%＝45（萬元），2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅＝[1000+（1）4-（3）10+（5）10-（6）50-（8）400-（9）6-（10）90]×25%＝114.5（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)＝（5）10×25%＝2.5（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝[（6）50+（11）100]×25%＝37.5（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用＝-2.5+50×25%＝10（萬元）；確認(rèn)資本公積＝100×25%=25（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　<3>、【正確答案】AB

　　<4>、【正確答案】AB

　　<5>、【正確答案】AB

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】①20×1年

　　實(shí)際利息收入

　?。?056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）

　　應(yīng)收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

　　利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）

　?、?0×2年

　　前3個月實(shí)際利息收入

　?。?056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）

　　應(yīng)收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）

　　利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）

　　后9個月實(shí)際利息收入

　　＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　?。?1.15（萬元）

　　③20×2年實(shí)際利息收入合計

　?。?0.56＋31.15＝41.71（萬元）

　　<2>、【正確答案】①固定資產(chǎn)項(xiàng)目

　　固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　?。剑?00－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）

　　固定資產(chǎn)的賬面價值

　　＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　?。?92（萬元）

　　應(yīng)納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債期末余額＝28×25%＝7（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

　　②存貨項(xiàng)目

　　存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

　　存貨的計稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25%＝5（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）

　?、垲A(yù)計負(fù)債項(xiàng)目

　　預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝80（萬元）

　　預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額

　　=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25%＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）

　?、軓浹a(bǔ)虧損項(xiàng)目

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25%＝0（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

　　<3>、【正確答案】20×2年應(yīng)交所得稅

　?。絒利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費(fèi)（80－25÷25%）－彌補(bǔ)虧損60）]×25%

　　＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　?。?0.07（萬元）

　　<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）

　　<5>、【正確答案】20×2年所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

　?。?0.07＋37＝117.07（萬元）

　　<6>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費(fèi)用117.07

　　　　遞延所得稅負(fù)債0.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅80.07

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)37.5

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費(fèi)用117.07

　　　　遞延所得稅負(fù)債0.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅80.07

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)37.5

　　<2>、【正確答案】20×2年應(yīng)交所得稅

　?。絒利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費(fèi)（80－25÷25%）－彌補(bǔ)虧損60）]×25%

　?。剑?00－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　?。?0.07（萬元）

　　<3>、【正確答案】20×2年所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

　?。?0.07＋37＝117.07（萬元）

　　<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）

　　<5>、【正確答案】①20×1年

　　實(shí)際利息收入

　?。?056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）

　　應(yīng)收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

　　利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）

　?、?0×2年

　　前3個月實(shí)際利息收入

　　＝1056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）

　　應(yīng)收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）

　　利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）

　　后9個月實(shí)際利息收入

　?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　　＝31.15（萬元）

　?、?0×2年實(shí)際利息收入合計

　　＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）

　　<6>、【正確答案】①固定資產(chǎn)項(xiàng)目

　　固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　?。剑?00－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）

　　固定資產(chǎn)的賬面價值

　?。剑?00－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　?。?92（萬元）

　　應(yīng)納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債期末余額＝28×25%＝7（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

　?、诖尕涰?xiàng)目

　　存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

　　存貨的計稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25%＝5（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）

　　③預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目

　　預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝80（萬元）

　　預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25%＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）

　?、軓浹a(bǔ)虧損項(xiàng)目

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25%＝0（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

　　【ANSWER】

　　1）①Year20×1

　　Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）

　　Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）

　　Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）

　　②Year20×2

　　Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）

　　Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）

　　Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）

　　Actualinterestincomeforlast9months

　?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　?。?1.15（10thousandYuan）

　　③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）

　　2）。①Fixedassetsitems

　　Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）

　　Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）

　　Taxbasisoffixedassets

　?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　　＝192（10thousandYuan）

　　BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）

　?、贗nventoryitems

　　Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）

　　Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）

　　③Contigentliabilityitems

　　Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）

　　Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）

　　Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）

　?、躆akingupforlossesitems

　　Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）

　　3）。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%

　　=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　?。?0.07（10thousandYuan）

　　4）。Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）

　　5）。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）

　　6）。Acompany‘sincometaxaccountingentry

　　Dr：Incometaxexpense117.07

　　Defferedtaxliability0.5

　　Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07

　　Deferredtaxassets37.5

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄：

　　①借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

　　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債15

　　　　　　　盈余公積8.5

　　　　　　　利潤分配—未分配利潤76.5

　?、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)—成本3000

　　　　　累計折舊100

　　　　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　　　　　　遞延所得稅負(fù)債165

　　　　　　　盈余公積93.5

　　　　　　　利潤分配—未分配利潤841.5

　?、?008年應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債

　?。剑?00－35）×1×14×1/3＝770（萬元）

　　借：盈余公積77

　　　　利潤分配—未分配利潤693

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬770

　　<2>、【正確答案】編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)（1）～（6）的會計分錄：

　?、俳瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—成本2000

　　　　　貸：銀行存款2000

　　年末

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積1100

　?、诮瑁恒y行存款560

　　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本450

　　　　　　　—公允價值變動50

　　　　　　　投資收益60

　　借：公允價值變動損益50

　　　　貸：投資收益50

　　年末

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150

　　　　貸：公允價值變動損益150

　　③履行合同發(fā)生的損失

　?。?000×（0.21－0.2）＝10（萬元）

　　不履行合同支付的違約金

　?。?000×0.2×20%＝40（萬元）

　　故應(yīng)按孰低確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元

　　借：營業(yè)外支出　　10

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　10

　　④借：公允價值變動損益150

　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動150

　?、萁瑁籂I業(yè)外支出200

　　　　　貸：銀行存款200

　　⑥借：營業(yè)外支出100

　　　　　貸：其他應(yīng)付款100

　　<3>、

　　【正確答案】編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：

　?、俟煞葜Ц?009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債

　　（200－40）×1×15×2/3－770＝830（萬元）

　　借：管理費(fèi)用830

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬830

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y2009年12月31日計息

　　借：應(yīng)收利息240

　　　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整36.75

　　　　　　投資收益

　　｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25

　　<4>、【正確答案】確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　單位：萬元

　　<5>、【正確答案】計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額：

　?、倨谀┻f延所得稅負(fù)債的余額

　?。?350×25%＝587.5（萬元）

　　期初遞延所得稅負(fù)債的余額＝15＋165＝180（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額＝587.5－180＝407.5（萬元）

　　其中：計入資本公積的金額＝1100×25%＝275（萬元）

　　計入所得稅費(fèi)用的金額＝407.5－275＝132.5（萬元）

　　②期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額

　?。剑?805－125）×25%＝420（萬元）

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝420－174＝246（萬元）

　　注釋：對于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。

　　<6>、【正確答案】計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　應(yīng)納稅所得額＝5000＋（1680－1160）－[2350－1100（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）－1200]＋200（現(xiàn)金捐贈）＋100（違反環(huán)保法規(guī)定的罰款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究開發(fā)支出加扣50%及無形資產(chǎn)加計攤銷）－203.25（國債利息收入）

　?。?271.75（萬元）

　　應(yīng)交所得稅＝6271.75×15%＝940.76（萬元）

　　遞延所得稅費(fèi)用＝132.5－246＝－113.5（萬元）

　　所得稅費(fèi)用＝940.76－113.5＝827.26（萬元）

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　827.26

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　246

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　940.76

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　132.5

　　借：資本公積—其他資本公積275

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債275

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