2014年注冊會計師考試《會計》第十二章練習題答案

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第十二章 財務(wù)報告

 　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】投資收益應(yīng)調(diào)減現(xiàn)金流量，投資損失應(yīng)該調(diào)增現(xiàn)金流量，所以本題應(yīng)該選C.

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的原則為：當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露。當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，取得短期借款會產(chǎn)生現(xiàn)金流入；選項B，分配股票股利是所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不產(chǎn)生現(xiàn)金流出；選項C，無形資產(chǎn)攤銷成本費用增加了，但是沒有現(xiàn)金流出企業(yè)；選項D屬于現(xiàn)金等價物，它是現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”概念的構(gòu)成內(nèi)容，它增加同時會引起銀行存款的減少，因此，此選項引起現(xiàn)金內(nèi)部一增一減的變化，不會引起現(xiàn)金流量總額的變化。

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝5150＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（萬元）。（本題沒有給出本期計提壞賬準備的金額，所以在計算時得用壞賬準備的期初期末數(shù)及本期收回的前期的壞賬準備來倒算本期計提的壞賬準備）

　　5、【正確答案】A

　　【答案解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（5000+867-17）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=5843（萬元）。

　　6、【正確答案】A

　　【答案解析】選項B、C應(yīng)反映在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；選項D，應(yīng)反映在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費用2200－管理人員工資950－存貨盤虧損失25－計提固定資產(chǎn)折舊570－無形資產(chǎn)攤銷200＝455（萬元）。

　　8、【正確答案】B

　　【答案解析】“應(yīng)收賬款”項目要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　“預(yù)收賬款”項目要根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目貸方余額合計填列。

　　“應(yīng)收賬款”項目＝39000＋7000－2000＝44000（萬元）；

　　“預(yù)收賬款”項目＝9000＋30000＝39000（萬元）

　　9、【正確答案】C

　　【答案解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時權(quán)益成份的公允價值確認為資本公積——其他資本公積，轉(zhuǎn)股時其金額轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價，屬于權(quán)益性交易，因此確認的資本公積——其他資本公積不屬于其他綜合收益。

　　10、【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資活動現(xiàn)金流量的計算。上述業(yè)務(wù)對甲公司20×9年末現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流量的影響凈額為＝（1）－300＋20＋（2）230－200＋10－（3）150－（5）30＝－420（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，填列“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；選項C、D，填列“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

　　12、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款項目（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款項目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品、材料成本－本期營業(yè)成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）±其他特殊調(diào)整事項＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210＝24755（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）＋（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）－當期計提的壞賬準備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息=50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10＝58600（萬元）；

　　或者50000＋8500＋（450－480）＋[（360+20）－（320+50）]-15+35＋（200－100）=58600（萬元）.

　　13、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是350（250+100）萬元；選項C，本題不涉及投資活動的現(xiàn)金流出；選項D，籌資活動的現(xiàn)金流入是1000萬元。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；選項B，作為籌資活動現(xiàn)金流入；選項D，作為籌資活動現(xiàn)金流出。

　　14、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】投資活動現(xiàn)金流入=500（資料4）+120（資料7）=620（萬元）；投資活動現(xiàn)金流出=500（資料1）+585（資料2）=1085（萬元）；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=300萬元（資料6）；籌資活動現(xiàn)金流入=200萬元（資料3）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，因購買子公司少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金500萬元在個別報表中屬于投資活動的現(xiàn)金流量，在合并報表中屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因為合并報表角度并無資產(chǎn)增加，僅僅反映的是一項權(quán)益性交易，實質(zhì)上是集團對其權(quán)益持有者（少數(shù)股東）的一項分配，也可以理解為少數(shù)股東收回投資，所以列示在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；選項B，不管購買設(shè)備時增值稅進項稅額是否可以抵扣，公司支付的增值稅是因購買固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的，應(yīng)屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C，支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。

　　15、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，填列“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；選項C、D，填列“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　16、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目＝（1）100×75%+（3）400-（4）300×（1-25%）＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。所得稅費用＝（10000+300-100）×25%＝2550（萬元）；凈利潤＝10200-2550＝7650（萬元）。“綜合收益總額”項目＝7650＋250＝7900（萬元）。

　　17、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的損失=30+300+60=390（萬元），因收發(fā)差錯造成存貨短缺的凈損失計入管理費用。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】上述交易或事項甲公司20×8年營業(yè)利潤的影響=120-10-40+100=170（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A屬于沒有付出現(xiàn)金的費用（或沒有收到現(xiàn)金的收益）；選項C、D和E屬于經(jīng)營性活動項目的增減變動，它們均為需要調(diào)整的項目。選項B，辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)支付的手續(xù)費影響凈利潤且屬于經(jīng)營活動，有現(xiàn)金的流出，不需要調(diào)整。

　　2、【正確答案】ABCDE

　　3、【正確答案】ABCDE

　　4、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目列示金額為1000萬元。

　　5、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分，所有者權(quán)益變動表企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。

　　6、【正確答案】ABD

　　7、【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；選項E，應(yīng)計入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”中。

　　8、【正確答案】BE

　　【答案解析】選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C、D屬于經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　9、【正確答案】ADE

　　【答案解析】收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　10、【正確答案】AC

　　【答案解析】“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額和“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目。“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額和“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目。

　　11、【正確答案】BC

　　【答案解析】其他綜合收益，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。選項A，應(yīng)計入“資本公積——股本溢價”，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟利益流入，不屬于利得或損失。選項D和E，均計入“營業(yè)外收入”，屬于計入當期損益的利得，不屬于其他綜合收益。

　　12、【正確答案】ABCD

　　13、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

　　14、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】屬于關(guān)聯(lián)方之間的主要交易類型的有：1.購買或銷售商品；2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔保；5.提供資金；6.租賃；7.代理；8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　　15、【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是金融工具風險信息披露。選項D屬于金融工具風險信息披露要求中的描述性信息，所以不選D.

　　16、

　　<1>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=2340＋（200-500）=2040（萬元）；

　　選項B，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=1300＋（1）184-（1）46-（4）（公允12-賬面2）＋（5）8＋（6）100-（2）（40-20）＋（3）（200-500）=1216（萬元），經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=2040-1216=824（萬元）；

　　選項C，投資活動現(xiàn)金流入=（2）40＋（4）12=52（萬元）；

　　選項D，投資活動現(xiàn)金流出=（2）20＋（5）40＋（6）500=560（萬元）；

　　選項E，籌資活動現(xiàn)金流出=（7）100（萬元）。

　　<2>、【正確答案】AB

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】編制現(xiàn)金流量表補充資料部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

　　存貨增加額＝50－30＝20（萬元）

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額

　　＝200＋50－100－56

　?。?4（萬元）

　　經(jīng)營性應(yīng)付項目增加額

　　＝150＋65＋10＋6－100－90－8－12

　?。?1（萬元）

　　編制現(xiàn)金流量表補充資料如下：　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　【附本題英文作答答案】cashflowfromoperatingactivitiesinthesupplementalinformationsectionofthecashflowstatement：

　　Increaseininventory=0.50-0.30=RMB0.20millionIncreaseinoperatingreceivables=2.00+0.50-1.00-0.56=RMB0.94millionIncreaseinoperatingpayables=1.50+0.65+0.10+0.06-1.00-0.90-0.08-0.12=RMB0.21million

　　Thesupplementalinformationofthecashflowstatementisasfollows：Unit：RMBmillion

　　【答案解析】事項（1）至（7）的有關(guān)會計分錄：（單位：萬元）

　?、俳瑁恒y行存款20

　　　　　累計攤銷90

　　　　　無形資產(chǎn)減值準備5

　　　　　貸：無形資產(chǎn)100

　　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得15

　?、诮瑁洪L期應(yīng)付款30

　　　　　貸：銀行存款30

　?、劢瑁洪L期股權(quán)投資100

　　　　　貸：銀行存款100

　　④借：銀行存款200

　　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　　　　　　——公允價值變動20

　　　　　　　投資收益80

　　借：公允價值變動損益20

　　　　貸：投資收益20

　?、萁瑁贺攧?wù)費用3

　　　　　貸：應(yīng)付利息3

　　⑥借：生產(chǎn)成本1

　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬1

　　⑦借：制造費用10

　　　　　管理費用10

　　　　　貸：累計折舊20

　　借：管理費用10

　　　　貸：累計攤銷10

　　【附本題英文解析】

　　Analysis：accountingentriesinconnectionwith（1）to（7）：（unit：RMBmillion）

　?、貲r：Bankdeposit0.20

　　　　　Accumulatedamortization0.90

　　　　　Intangibleassetsreductionreserve0.05

　　　　　Cr：IntangibleAssets1.00

　　　　　　　Non-operatingincome-gainondisposalofnon-currentassets0.15

　?、贒r：Long-termaccountpayable0.30

　　　　　Cr：Bankdeposit0.30

　?、跠r：Long-terminvestmentonstocks1.00

　　　　　Cr：Bankdeposit1.00

　?、蹹r：Bankdeposit2.00

　　　　　Cr：Transactionmonetaryassets-cost1.00

　　　　　　　-Changeinfairvalue0.20

　　　　　　　Investmentincome0.80

　　Dr：Gain/lossonchangeinfairvalue0.20

　　　　Cr：Investmentincome0.20

　?、軩r：Financecharge0.03

　　　　　Cr：Interestpayable0.03

　?、轉(zhuǎn)r：Costofmanufacture0.01

　　　　　Cr：Employeepaypayable0.01

　?、逥r：Manufacturingoverhead0.10

　　　　　Administrativeexpenses0.10

　　　　　Cr：Accumulateddepreciation0.20

　　Dr：Administrativeexpenses0.10

　　　　Cr：Accumulatedamortization0.10

　　2、

　　<1>、【正確答案】

　　1）借：原材料58.5

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）9.945

　　　　　　貸：應(yīng)付賬款68.445

　　2）借：銀行存款503.1

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入430

　　　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）73.1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本300

　　　　存貨跌價準備10

　　　　貸：庫存商品310

　　3）借：工程物資175.5

　　　　　　貸：銀行存款175.5

　　借：在建工程87.75

　　　　貸：工程物資87.75

　　4）借：應(yīng)付賬款68.445

　　　　　　貸：銀行存款68.445

　　5）借：長期股權(quán)投資250

　　　　　　貸：銀行存款205

　　　　　　　　營業(yè)外收入45

　　6）借：委托加工物資70

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11.9

　　　　　　貸：銀行存款81.9

　　借：庫存商品170

　　　　貸：委托加工物資170

　　7）借：固定資產(chǎn)100

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

　　　　　　貸：應(yīng)付賬款117

　　8）借：原材料30

　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢30

　　借：待處理財產(chǎn)損溢30

　　　　貸：管理費用30

　　9）借：在建工程38.5

　　　　　貸：庫存商品30

　　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5

　　10）借：銀行存款60

　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60

　　借：其他業(yè)務(wù)成本30

　　　　貸：累計折舊30

　　11）借：在建工程15

　　　　　　貸：原材料15

　　借：銀行存款8

　　　　貸：在建工程8

　　借：庫存商品10

　　　　貸：在建工程10

　　12）借：管理費用35

　　　　　　在建工程3

　　　　　　貸：銀行存款38

　　<2>、【正確答案】上述業(yè)務(wù)對投資活動現(xiàn)金流量的影響金額＝（3）－175.5－（5）205＋（11）8＝－372.5（萬元）；

　　<3>、【正確答案】上述業(yè)務(wù)影響當年凈利潤的金額＝（430－300＋30＋45＋60－30－35）×（1－25%）＝150（萬元）。

　　3、

　　<1>、【正確答案】甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額是不正確的。

　　正確的金額=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426（萬元）

　　其中，234是以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)人員，應(yīng)按售價及銷項稅額記入“生產(chǎn)成本”的金額。

　　<2>、【正確答案】甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是不正確的。

　　因為未實現(xiàn)融資收益是長期應(yīng)收款的備抵科目，所以計算“長期應(yīng)收款”項目時需要減去“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000-500=2500（萬元）。

　　<3>、【正確答案】甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額是不正確的。

　　因為長期借款是2008年7月1日借入的，至2012年7月1日到期，在2011年末屬于一年內(nèi)到期的長期借款，所以其余額應(yīng)該在年末資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目列示。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額為零。

　　<4>、【正確答案】甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的影響金額是不正確的。

　　對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。因為發(fā)行日是2011年12月31日，所以年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的影響金額=9465.40（萬元）。

　　業(yè)務(wù)⑧分錄為：

　　12月31日發(fā)行時：

　　借：銀行存款9817.13

　　　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整534.6

　　　　貸：應(yīng)付債券-面值10000

　　　　　　資本公積-其他資本公積351.73

　　<5>、【正確答案】甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是不正確的。

　　正確的金額=180①-120①-1.8①+450×（1-10%）②-300×（1-10%）②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=971.2（萬元）

　　<6>、【正確答案】甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是不正確的。

　　影響“其他綜合收益”項目的為業(yè)務(wù)④，業(yè)務(wù)⑧中初始確認形成的“資本公積-其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積-股本溢價”中，不影響“其他綜合收益”項目。業(yè)務(wù)④分錄為：

　　12月15日

　　借：銀行存款　3000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本?。?900×1000/1500）2600

　　　　　　-公允價值變動?。?50×1000/1500）300

　　　　　　投資收益　　　　　　　　100

　　借：資本公積-其他資本公積　300

　　　　貸：投資收益　　30012月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動　[500×3.3－（4350－2600－300）]　200

　　　　貸：資本公積-其他資本公積　　　　200

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